近期，受中美關(guān)稅之戰(zhàn)的影響，部分企業(yè)進(jìn)口美國產(chǎn)原材料，成品也部分銷往境外，在面對中國對進(jìn)口原產(chǎn)國美國材料加征關(guān)稅的影響下，部分企業(yè)開始尋找“出路”，而根據(jù)海關(guān)總署2025年第58號公告的說明，加工貿(mào)易業(yè)務(wù)按現(xiàn)有方式執(zhí)行，也即“加工貿(mào)易業(yè)務(wù)可以正常對美國原產(chǎn)材料予以保稅管理”，故，對于具有“兩頭在外”業(yè)務(wù)的企業(yè)，相繼考慮重啟或新啟動“加工貿(mào)易保稅業(yè)務(wù)”，以對沖部分業(yè)務(wù)受加征關(guān)稅的影響、為持續(xù)開展業(yè)務(wù)的提供保障。

但是，開展加工貿(mào)易保稅業(yè)務(wù)，是一整套管理體系，對于部分前期未接觸過的企業(yè)，就需要格外慎重，“加工貿(mào)易保稅業(yè)務(wù)不是想做就隨便做的事，需要從模式確定、作業(yè)流程/體系/實物控制方式規(guī)劃、人員水平提升、核心環(huán)節(jié)風(fēng)險控制”等角度來綜合規(guī)劃管理，以免開展加工貿(mào)易節(jié)稅的同時，帶來更大的管理風(fēng)險。新開展“加工貿(mào)易保稅業(yè)務(wù)”注意事項面對加征關(guān)稅影響，及目前海關(guān)對涉美產(chǎn)原材料的加工貿(mào)易業(yè)務(wù)管理許可模式，在此之下，部分企業(yè)決定開展加工貿(mào)易，但又缺乏對保稅業(yè)務(wù)的理解，因而出現(xiàn)倉促上馬。在這種情形下，部分企業(yè)出現(xiàn)如下典型情形：

• 開展加工貿(mào)易，業(yè)務(wù)流未規(guī)劃好，做進(jìn)料加工or來料加工？部分業(yè)務(wù)是否可以委托加工or 外發(fā)加工？大方向沒有把握準(zhǔn)確，造成未能充分利用保稅業(yè)務(wù)模式，也造成后續(xù)管理的難題。
• 部分企業(yè)產(chǎn)品加工流程復(fù)雜，制造工藝存在多個環(huán)節(jié)的工藝損耗、回料等，缺乏管理思路和細(xì)節(jié)規(guī)劃。
• 公司相同料件存在美國產(chǎn)、也有其他國家產(chǎn)、也有內(nèi)購，成品也是外銷/內(nèi)銷多種形式，缺少對于防串料的管理措施；
• 部分企業(yè)關(guān)務(wù)人員未操作過加工貿(mào)易，對于倉促開展加工貿(mào)易，從報關(guān)代理公司簡要了解的知識，不足以對公司保稅管理，起到綜合的管控保障。

對此，近期筆者也在為2家企業(yè)從一般貿(mào)易轉(zhuǎn)加工貿(mào)易，做專項咨詢輔導(dǎo)服務(wù)，協(xié)助其規(guī)劃加工貿(mào)易管理架構(gòu)、作業(yè)流程、各類情形的管理，以避免開展加工貿(mào)易業(yè)務(wù)，因為管理不善，帶來的負(fù)面的法律風(fēng)險與責(zé)任。在溝通的過程中，其實企業(yè)最難的是大家的保稅意識、以及在信息系統(tǒng)角度的區(qū)分等問題。
因為，本期將從實際操作角度，對“首次開展加工貿(mào)易業(yè)務(wù)企業(yè)”的一些管理注意點，予以說明，以供參考?。ㄉ婕暗缴婷涝a(chǎn)料件加工貿(mào)易管理深層次的問題，如防串料問題、過渡期料件管理問題等，我們后面另行討論）

保稅業(yè)務(wù)模式的規(guī)劃考慮

想要開展“加工貿(mào)易”，首先得理清保稅業(yè)務(wù)的開展模式，這里因企業(yè)的業(yè)務(wù)流、產(chǎn)品料件構(gòu)成狀況不同而采用對應(yīng)措施。

其一、對于一般較為單純的企業(yè)，兩頭在外，可以直接開展“進(jìn)料對口”加工貿(mào)易。這類較為適合“原先進(jìn)口料件0關(guān)稅，而前期未做保稅的企業(yè)”。在新的加征關(guān)稅環(huán)境之下，開展加工貿(mào)易模式，重點對涉美產(chǎn)料件進(jìn)行保稅管控。

其二、對于部分企業(yè)在保稅形式上如何考慮（進(jìn)料加工、來料加工，涉及代工走外發(fā)加工還是委托加工）？

這里可以結(jié)合公司的業(yè)務(wù)流程來進(jìn)行區(qū)分對待。

對此，以最近某企業(yè)的一個業(yè)務(wù)流狀況，進(jìn)行舉例說明：***某企業(yè)主要做產(chǎn)品設(shè)計和進(jìn)出口業(yè)務(wù)，生產(chǎn)制造以委托代工為主，公司從美國進(jìn)口部分料件，原業(yè)務(wù)流全部以一般貿(mào)易方式進(jìn)口-->然后料件發(fā)往代工廠-->代工廠加工并收取加工費-->完成后，交貨給該公司-->該公司一般貿(mào)易出口。

【注：其中部分貨物流直接在口岸清關(guān)后運往代工廠，成品亦是如此】

那么，該形式下，可以考慮的方式之一，是開展“委托加工模式”。大致如下：

【附注@姑蘇leo:該方式下，由該公司視為貿(mào)易型公司申辦手冊，可以至委托加工地辦理手冊，并負(fù)責(zé)料件進(jìn)口和成品出口的申報，而境內(nèi)代工廠正常還是代工為主。該方式實現(xiàn)了保稅業(yè)務(wù)的開展，原有業(yè)務(wù)流未改變】。

其三、開展加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的范圍如何考慮（僅美國原產(chǎn)材料，還是所有進(jìn)口物料）？

對此，建議初期開辦手冊的企業(yè)，重點是抵消對美加征關(guān)稅的影響，因此，盡量簡單化，對于其他來源的的料件，盡可能保持原有的一般貿(mào)易方式。

其四、既有內(nèi)銷也有外銷，全部開展保稅還是部分保稅？（全部保稅進(jìn)口，內(nèi)銷再補(bǔ)稅，還是部分直接一般貿(mào)易繳稅進(jìn)口？）

對此，建議企業(yè)從管理風(fēng)險考慮，（1）如果公司能夠嚴(yán)格區(qū)分保稅料件進(jìn)口與非保稅料件進(jìn)口，避免出現(xiàn)“串料”，那么，對于涉及外銷的料件保稅方式進(jìn)口，其他料件入境環(huán)節(jié)一般貿(mào)易征稅進(jìn)口，避免了后續(xù)補(bǔ)稅環(huán)節(jié)繳納緩稅利息等。（2）如果公司料件區(qū)分難度較大，可以考慮全部保稅進(jìn)口，在成品發(fā)生內(nèi)銷環(huán)節(jié)，再依據(jù)內(nèi)銷數(shù)據(jù)折算辦理補(bǔ)稅，這里因企業(yè)而已，不能一概而論。

保稅手冊的基本管理規(guī)范要求

既然決定開展保稅業(yè)務(wù)，

那么，就需要滿足最基本的保稅管理規(guī)范要求，首先我們需要明白：

加工貿(mào)易能省錢，但也要承受相應(yīng)的管理成本，甚至管理不善帶來的違規(guī)風(fēng)險和違規(guī)成本。

因此，要基本認(rèn)同如下的必要性：

1）規(guī)范梳理公司的保稅料件、保稅成品，對保稅的區(qū)分從物料號、系統(tǒng)庫位、實物庫位環(huán)節(jié)做好區(qū)分，避免出現(xiàn)料件混用、串料等風(fēng)險；

2）規(guī)范保稅業(yè)務(wù)的系統(tǒng)數(shù)據(jù)控制，從發(fā)料、庫位調(diào)撥、報廢數(shù)據(jù)、成品入庫數(shù)據(jù)等都基于"庫位“或”料號的區(qū)分”，做到數(shù)據(jù)的記錄完整和識別，避免后續(xù)核查等數(shù)據(jù)不清。

3）做好保稅業(yè)務(wù)流程的規(guī)劃，首次開展保稅，對于公司的各個部門可能對保稅管理缺少意識，或者缺少具體操作的規(guī)范指導(dǎo)，因此，流程規(guī)劃角度，最好是到“作業(yè)指導(dǎo)書”+操作流程圖 層面，能夠給各部門以最直觀、明確的方式傳達(dá)保稅管理要求。

4）做好保稅管理人才的培養(yǎng)，才能既省錢，又避風(fēng)險。同時對公司涉及保稅業(yè)務(wù)的管理環(huán)節(jié)人員做好充分的培訓(xùn)，強(qiáng)化理解保稅管控點。

保稅業(yè)務(wù)日常管理重點

開展保稅業(yè)務(wù)，我們?nèi)粘９芾磉^程中，重點管好如下兩個方面：

其一：單耗申報問題

1）單耗的確定方式：

特別是對于涉及到注塑、裁切、化工等行業(yè)，具有復(fù)雜性，需要做好前期的界定規(guī)則確認(rèn)。

2）工藝損耗率的注意點：

開展加工貿(mào)易業(yè)務(wù)，工藝損耗（邊角料狀態(tài)）依據(jù)廢料辦理補(bǔ)稅，因此，需要予以注意，后續(xù)核定如有不同，或者工藝損耗率的偏差，導(dǎo)致核銷差異，將按對美加征關(guān)稅處置。

建議，如果企業(yè)未能較好的確定核定規(guī)則，且工藝損耗率變化、復(fù)雜，且工藝損耗率不高，在缺少專業(yè)化人員的操作或指導(dǎo)時，考慮不申報工藝損耗或少申報工藝損耗，對于工藝損耗難以確定的全部按廢料補(bǔ)稅。

其二：內(nèi)銷的管控措施

鑒于內(nèi)銷，是加工貿(mào)易管理的重中之重，對此，我們需要理解：

1）內(nèi)銷貨物涉美料件的補(bǔ)稅措施。

2）內(nèi)銷貨物的數(shù)據(jù)統(tǒng)計管理注意點。

日常管理過程中產(chǎn)生的料件轉(zhuǎn)內(nèi)銷、成品轉(zhuǎn)內(nèi)銷、樣品非報關(guān)出口、非生產(chǎn)性領(lǐng)用等，這些，我們都需要統(tǒng)計計入內(nèi)銷補(bǔ)稅數(shù)據(jù)。

3）殘次品、報廢品管理注意點。

對于開展保稅料件，我們對于殘次品、報廢品等，需要具備賬務(wù)管理措施，并能夠做到一定的實物管理，避免出現(xiàn)報廢品、生產(chǎn)超耗等未能計入到內(nèi)銷補(bǔ)稅數(shù)據(jù)，產(chǎn)生漏補(bǔ)稅情形。

4）注意補(bǔ)稅的期限、防止過程違規(guī)。

認(rèn)清保稅業(yè)務(wù)的管理風(fēng)險

最后，我們需要深刻明白：保稅業(yè)務(wù)能對企業(yè)節(jié)省稅金成本，但之前部分企業(yè)不采用，其主要原因是因為開展保稅業(yè)務(wù)，要求公司多個部門、保稅生產(chǎn)流轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)的規(guī)范作業(yè)，它增加了企業(yè)的無形管理成本、管理效率，同時也給企業(yè)帶來潛在的“違規(guī)風(fēng)險”。

因此，開展保稅業(yè)務(wù)，我們就需要盡可能的做好規(guī)劃、做好合規(guī)保障。對于產(chǎn)品工藝復(fù)雜、料件多替代料多等復(fù)雜情形的，我們應(yīng)該盡可能簡化業(yè)務(wù)流程，嚴(yán)格管控核心風(fēng)險區(qū)（前面提及的單耗問題、內(nèi)銷問題，以及外發(fā)問題、本次加征關(guān)稅的保稅流轉(zhuǎn)阻斷下的操作問題等）。
對于保稅業(yè)務(wù)管理過程中，如果有實際難題，也歡迎大家留言交流！或 加微信留言。

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