>>前述：鑒于4月9日海關(guān)發(fā)布的“2025年第58號公告”，及4月10日海關(guān)總署網(wǎng)站發(fā)布了“《海關(guān)總署關(guān)于對原產(chǎn)于美國的進口商品加征關(guān)稅措施有關(guān)執(zhí)行事項的公告》的解讀”，其對加工貿(mào)易保稅業(yè)務(wù)涉及美國原材料的管理收緊措施（加工后的成品不得保稅流轉(zhuǎn)）。
在此之下，部分原先開展加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的企業(yè)受到了較大的影響，而一部分新環(huán)境下轉(zhuǎn)向開展保稅業(yè)務(wù)也同樣遇到該困擾。對此，當前從事加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的企業(yè)都需要注意相關(guān)政策下的管理措施，避免出現(xiàn)風(fēng)險，我們來分小課題，細分角度闡述一下，本期就如下話題先予以探討。
【說明：鑒于本文是基于海關(guān)發(fā)布的政策，及近期與部分企業(yè)進行溝通交流的基礎(chǔ)上，進行總結(jié)和研讀分析作成，存在部分考慮的不足、及部分邏輯上的執(zhí)行考慮不全面等，在所難免，敬請理解！具體政策如有不同，建議各位向各地海關(guān)保稅監(jiān)管和通關(guān)管理部門咨詢?yōu)闇省！?br /> 【探討（一）：區(qū)外企業(yè)保稅品發(fā)境內(nèi)客戶怎么辦？】
一、保稅貨物境內(nèi)流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)模式的變化其一、【傳統(tǒng)模式】     區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)開展保稅業(yè)務(wù)，在本次政策調(diào)整之前，對于所有保稅貨物國內(nèi)流轉(zhuǎn)（深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口、保稅出口特殊監(jiān)管區(qū)域）未進行限制，常態(tài)化的模式（傳統(tǒng)模式）即如下圖：（圖1-傳統(tǒng)模式下的保稅品境內(nèi)流轉(zhuǎn)，2025.4.10之前）【附加注釋@姑蘇leo】1）操作方式上：（1）深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)常態(tài)化交貨，月度集中申報，從物流交貨速度較快、操作簡便。（2）出口區(qū)內(nèi)企業(yè)或是綜保區(qū)一日游方式，操作方便，能實現(xiàn)退稅。2）對于企業(yè)的影響考慮主要在稅務(wù)成本上：（1）深加工結(jié)轉(zhuǎn)稅務(wù)處理是按照“進項稅轉(zhuǎn)出的方式”，也即對于深加工結(jié)轉(zhuǎn)占銷售額比例部分對應(yīng)的進項稅額從“留抵免退稅池”中予以轉(zhuǎn)出，進入成本，不能用于內(nèi)銷貨物抵扣或出口退稅。（2）出口特殊監(jiān)管區(qū)域視同出口，辦理免抵退業(yè)務(wù)，因此出特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)直接出口，或?qū)嶋H銷往境內(nèi)區(qū)外客戶，可以“一日游方式”。
因此，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)僅評估進項稅額的高低、出口退稅率的高低來確定是否選擇“深加工結(jié)轉(zhuǎn)模式”、還是“綜保區(qū)一日游模式”實現(xiàn)保稅方式下的稅收優(yōu)化、操作便利性優(yōu)化。
其二、【新規(guī)模式】     在本次對美加征關(guān)稅的影響下，海關(guān)總署2025年第58號公告及其解釋，明確調(diào)整了監(jiān)管方式，對于“涉美原材料開展加工貿(mào)易保稅業(yè)務(wù)模式下，其保稅制成品不得保稅流轉(zhuǎn)（包括深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口、出口到特殊監(jiān)管區(qū)域）”，新的保稅境內(nèi)流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)變成如下圖：（圖2-當前模式下成品不得保稅流轉(zhuǎn)，2025.4.10之后）【附加注釋@姑蘇leo】1）操作方式上：深加工結(jié)轉(zhuǎn)和出口特殊監(jiān)管區(qū)域?qū)⒈蝗蹟?，出口涉及美國原產(chǎn)料件的保稅成品（帶[M]的專用手冊 或 帶[M]的成品項），深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口、進料對口/對口出特殊監(jiān)管區(qū)域，均不被允許，傳統(tǒng)操作模式將被限制。2）對于企業(yè)直接的影響：打破了部分企業(yè)原先走該既定業(yè)務(wù)模式，而不得不放棄保稅，而走補稅內(nèi)銷方式（補稅后內(nèi)銷，則不受該保稅流轉(zhuǎn)的限制），也因此導(dǎo)致部分企業(yè)成本大幅上升，出現(xiàn)無法接單生產(chǎn)情形；當然也促使部分企業(yè)去探索其他規(guī)避方式（如：長期考慮部分工序境外尋找加工廠，短期考慮“香港一日游”，但實際該方式風(fēng)險重重，不建議，后面單獨專題將進行探討）
二、為何海關(guān)會限制“加工貿(mào)易保稅成品的境內(nèi)保稅流轉(zhuǎn)”對此，最近部分企業(yè)溝通時問到：1）我做了這么多年的深加工結(jié)轉(zhuǎn)，為何現(xiàn)在不給申報了？2）深加工結(jié)轉(zhuǎn)的貨物未來最終可能還是出口到境外，為何不能走結(jié)轉(zhuǎn)方式？3）如果海關(guān)要監(jiān)管，應(yīng)該監(jiān)管到深加工結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的企業(yè)，他們內(nèi)銷時再補稅不就行了嗎？4）深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口不能走，走物流園一日游也不能做，公司的業(yè)務(wù)估計要停止了。那么，海關(guān)發(fā)布的政策為何會“掐斷涉美料件制成品的保稅流轉(zhuǎn)”？
對此，我們站在企業(yè)的角度考慮，是可以理解企業(yè)的疑問。但是站在海關(guān)統(tǒng)一監(jiān)管的角度，我們也能理解海關(guān)的措施。當前中美關(guān)稅戰(zhàn)，中國采用的反制措施，其核心目的是：（1）對于原產(chǎn)美國的商品進口到中國，最終在境內(nèi)銷售，需要對該商品加征關(guān)稅，以此削弱美國產(chǎn)品在境內(nèi)的競爭力；（2）對于原產(chǎn)于美國的商品進口到中國，加工制成品最終銷往境外，對于該方式下，海關(guān)可以不予加征關(guān)稅，其本質(zhì)來說，沒有對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生沖擊，也能讓國內(nèi)加工企業(yè)收取加工費，賺取銷售利潤及增加外匯收入。因此，也就有了當前，既允許加工貿(mào)易保稅方式開展，又做相應(yīng)的限制措施。
而，如果放開加工制成品的境內(nèi)保稅流轉(zhuǎn)，將出現(xiàn)如下難以掌控的情形。先用圖示說明一下：（圖3-如果放開保稅加工企業(yè)的“保稅流轉(zhuǎn)”監(jiān)管風(fēng)險）舉例來說：某企業(yè)-->進口TI芯片A（流片美國工廠代工）/進料對口方式--保稅制成品“汽車用傳感器B”-->銷往“區(qū)內(nèi)加工企業(yè)”/進料對口-->加工裝配成汽車的某個部件單元C-->銷往境內(nèi)整車廠/境內(nèi)企業(yè)一般貿(mào)易進口（征稅環(huán)節(jié)，產(chǎn)品原產(chǎn)于中國，未涉及加征關(guān)稅）?！咀ⅰ窟@種方式下，放開保稅流轉(zhuǎn)，海關(guān)在最后內(nèi)銷征稅環(huán)節(jié)，如何“溯源-->涉及美國原產(chǎn)料”成難題；即便能查證到C、B的前段用到了美國產(chǎn)的A，但是如何征稅？C,B原產(chǎn)國于中國，而整車廠作為收貨人也無法按芯片補稅，這就是背后監(jiān)管的邏輯難題。
當然，部分企業(yè)可能會說：香港一日游沒有限制，我用“香港一日游”方式不還是能達到這樣的效果了嗎？企業(yè)能想到，監(jiān)管部門一樣能想到，所以如果用“香港一日游”方式故意避稅，后續(xù)同樣面臨海關(guān)監(jiān)管等更大的風(fēng)險，所以不能隨意用此方式。這部分后續(xù)再單獨發(fā)文討論。
三、保稅成品發(fā)境內(nèi)客戶該如何辦理？基于當前監(jiān)管措施不變的情況下，模式1、進口保稅料件多原產(chǎn)地情形下，為了繼續(xù)完成保稅業(yè)務(wù)，應(yīng)該考慮將涉及美國原產(chǎn)料件進口環(huán)節(jié)采用征稅進口（或保稅進口后辦理補稅，轉(zhuǎn)成其他不同的料號、及對應(yīng)的保稅品/以區(qū)分已補稅料），然后其他料件繼續(xù)保稅，成品保稅銷售，即如下圖：【附加注釋@姑蘇leo】1）該方式下，涉及美國原產(chǎn)料件辦理補稅手續(xù)，涉及加征關(guān)稅125%，正常繳納。如涉及美國原產(chǎn)保稅料件占成品銷售額比例較低，那么，對企業(yè)的影響相對較小一些。2）該方式下，成品繼續(xù)按照保稅品辦理深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，對此，以不影響其他料件的保稅管理，對于與下家企業(yè)的交易模式也將保持不變。模式2、如果保稅原材料主要從美國進口，則該方式下，就考慮原進口環(huán)節(jié)直接征稅進口，開展保稅的意義也即不大。模式3、原庫存涉及美國原產(chǎn)保稅料件（4.10之前進口的保稅料件）及其保稅制成品，保稅銷往境內(nèi)客戶，如何操作？1）首先，當前要求對所有涉及美國原產(chǎn)的料件/成品都追加了[M]標志，包含了庫存的成品，或庫存料件做成的保稅成品。因此，當前涉及到加[M]前綴的保稅料件，正常申報“深加工結(jié)轉(zhuǎn)”，會被海關(guān)攔截。2）對于如果申報“深加工結(jié)轉(zhuǎn)”方式，海關(guān)審查層面，企業(yè)提供情況說明，并隨附證據(jù)證明貨物的進口時間在2025.4.10之前，是否可以正常申報深加工結(jié)轉(zhuǎn)？當前猶未可知，對此，企業(yè)可以與海關(guān)再行求證。3）再者，如果海關(guān)不同意深加工結(jié)轉(zhuǎn)申報（一刀切），那么，一種操作方式是參照模式1，對涉及美國原產(chǎn)料件辦理補稅手續(xù)，對此，正常補繳最惠國稅率、及前期對美加征關(guān)稅率20%（如在前期的清單內(nèi)）。4）最后，對于該形式下，企業(yè)是否可以考慮經(jīng)“香港一日游”模式來完成？【注意】當前海關(guān)的政策限制涉美原產(chǎn)料件制成品的境內(nèi)保稅流轉(zhuǎn)，就是為了防止企業(yè)“利用保稅流轉(zhuǎn)方式改變成品貨物的原產(chǎn)地，進而規(guī)避了原進口料件的加征關(guān)稅”，而“香港一日游”等模式，就是規(guī)避了海關(guān)這一監(jiān)管措施。因此，該措施下，存在風(fēng)險是海關(guān)后續(xù)對于該類“國貨復(fù)進口模式”進行溯源查證，并結(jié)合反避稅相關(guān)法規(guī)予以打擊。而上述提及的“僅是對于4.10之前的料件，未涉及加征關(guān)稅后的料件”，走該模式，后續(xù)海關(guān)如果溯源查證，是否會予以追究？個人認為，是可以溝通說明的。所以，謹慎采用。
四、政策期待自4月3日，美國政府宣布加征“對等關(guān)稅”以來，相應(yīng)的反制措施與加征關(guān)稅升級，一切來得太快，而海關(guān)總署的政策也是4月9日就相繼頒布，相關(guān)政策還是比較明確、偏剛性、快速落實。對此，在實際操作過程中，部分企業(yè)面對這些突如其來的變化，將原本正常開展的業(yè)務(wù)，特別是最終流向境外的業(yè)務(wù)，也因政策新規(guī)給阻斷。比如：（1）A公司做加工貿(mào)易，保稅成品銷售給B公司做加工貿(mào)易（原深加工結(jié)轉(zhuǎn)），B公司成品最終銷往境外。（2）A公司做加工貿(mào)易，保稅成品銷售給特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)B公司（原來出特殊監(jiān)管區(qū)域），B公司做成成品銷往境外。在當前政策規(guī)定下，部分企業(yè)對該部分業(yè)務(wù)將難以開展：涉美國原產(chǎn)料如一般繳稅進口稅金過高，成本因素導(dǎo)致無法承接訂單；走“香港一日游”方式，從當前大政策角度來看又是刻意避稅的風(fēng)險。對此，如前述，從海關(guān)總署的58號公告來看，說明國家對“對于原產(chǎn)于美國的商品進口到中國，加工制成品最終銷往境外，是可以豁免加征關(guān)稅的”。那么，基于此政策目的，海關(guān)后續(xù)是否可能就該項業(yè)務(wù)酌情考慮細分管理，拓展細分操作方式呢？僅作為我們的一個期待。比如：1、“不得保稅流轉(zhuǎn)”-->“不得開展保稅流轉(zhuǎn)方式將制成品最終流向境內(nèi)”也即網(wǎng)開一面：（1）對于保稅流轉(zhuǎn)貨物明確制成品最終流向境外，不得流向境內(nèi)；（2）深加工結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入企業(yè)不得二次結(jié)轉(zhuǎn)，成品須銷往境外；區(qū)內(nèi)加工企業(yè)或區(qū)內(nèi)倉儲企業(yè)不得將保稅貨物流轉(zhuǎn)至境內(nèi)；（3）流轉(zhuǎn)至境內(nèi)，須辦理內(nèi)銷補稅手續(xù)，對于轉(zhuǎn)入含原產(chǎn)美國的制成品（轉(zhuǎn)入方視為料件項），視為原產(chǎn)美國加征關(guān)稅。2、監(jiān)管方式同樣采用加[M]方式予以監(jiān)管也即：（1）境內(nèi)區(qū)外深加工結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的客戶、或境內(nèi)特殊區(qū)域的企業(yè)在賬冊管理中，對于該項料件同樣加[M]標識，對應(yīng)其制成品也是加[M]標識，以明確含美國原產(chǎn)料；（2）對應(yīng)制成品如果發(fā)生境內(nèi)銷售，視轉(zhuǎn)入料件為原產(chǎn)美國，按原產(chǎn)美國申報內(nèi)銷繳稅。（當然深加工結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入時，該產(chǎn)品原產(chǎn)國按規(guī)則可能非美國，那么，加[M]可能和申報結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入進口的原產(chǎn)國對應(yīng)不上，內(nèi)銷環(huán)節(jié)中，又報原產(chǎn)美國，系統(tǒng)是否可行，監(jiān)管是否符合要求，這點未進一步研讀）。3、加強后續(xù)稽核查通過核查：（1）涉及結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入及特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)具有境內(nèi)保稅物料進口（帶[M]的）的企業(yè)，內(nèi)銷補稅是否規(guī)范。（2）是否存在二次深加工結(jié)轉(zhuǎn)，或區(qū)內(nèi)企業(yè)加工成品再保稅銷往境內(nèi)情形（如果區(qū)內(nèi)企業(yè)的保稅流轉(zhuǎn)也部分放開的情形下）。
綜上，對于當前“加工貿(mào)易制成品不得保稅流轉(zhuǎn)”，從境內(nèi)區(qū)外加工企業(yè)角度簡要思考和探討，里面涉及到部分申報邏輯未細考慮可行性，不足之處難免，敬請理解。