Leo說(shuō)AEO系列（8）AEO認(rèn)證中“內(nèi)審制度條款”的常見(jiàn)扣分點(diǎn)
對(duì)于AEO認(rèn)證的實(shí)踐過(guò)程中，企業(yè)在各個(gè)條款被審上，均或多或少存在不足，而導(dǎo)致部分條款在海關(guān)認(rèn)證時(shí)被扣分。而從海關(guān)實(shí)地認(rèn)證環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)企業(yè)扣分的綜合狀況來(lái)看，商業(yè)伙伴安全、海關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、內(nèi)審制度、信息系統(tǒng)、集裝箱管理、運(yùn)輸工具管理等條款又是扣分的高頻項(xiàng)。
而這其中，對(duì)于“內(nèi)審制度”，作為一個(gè)綜合兜底的條款，因?yàn)槠渖婕皩?duì)AEO和進(jìn)出口業(yè)務(wù)知識(shí)的認(rèn)知知識(shí)面廣，及企業(yè)內(nèi)部自身的資源缺陷，眾多企業(yè)在實(shí)際管理中存在不足，對(duì)此就常見(jiàn)的企業(yè)管理或準(zhǔn)備不足而造成基本達(dá)標(biāo)或不達(dá)標(biāo)情形，作簡(jiǎn)要分析。
一、AEO認(rèn)證中對(duì)于“內(nèi)審制度”
的核心認(rèn)證要求
AEO認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)中的第七條“內(nèi)審制度”，其認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)要求規(guī)定從字面上理解較為簡(jiǎn)單，包括：
（1）建立進(jìn)出口活動(dòng)內(nèi)部審計(jì)制度；
（2）每年至少實(shí)施1次進(jìn)出口活動(dòng)內(nèi)部審計(jì)；
（3）通過(guò)認(rèn)證后，每年至少實(shí)施1次高級(jí)認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)持續(xù)符合性審計(jì)。
以上三點(diǎn)即為對(duì)該條款的核心要求，但如要切實(shí)有效的落實(shí)該條款，首先需要企業(yè)具有有效的“內(nèi)部審計(jì)部門(mén)”設(shè)置，具備豐富業(yè)務(wù)知識(shí)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，才能真正推行內(nèi)部審計(jì)工作；其次需要企業(yè)認(rèn)真實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，從業(yè)務(wù)審計(jì)范圍、抽樣管理、審計(jì)方式等各個(gè)環(huán)節(jié)落實(shí)審計(jì)工作；其三需要對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題改善處置形成閉環(huán)，并對(duì)于審計(jì)檔案、審計(jì)報(bào)告、改善記錄規(guī)范留存。
二、“內(nèi)審制度”條款在實(shí)地認(rèn)證
時(shí)的常見(jiàn)扣分點(diǎn)？
對(duì)于“內(nèi)審制度”條款，海關(guān)在實(shí)地認(rèn)證時(shí)通過(guò)與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人的訪談、審核記錄的查看、審核報(bào)告內(nèi)容和問(wèn)題項(xiàng)的查閱、審核問(wèn)題項(xiàng)的改善狀況查閱等方式確認(rèn)企業(yè)對(duì)該條款的符合狀況。而實(shí)地認(rèn)證時(shí)，常見(jiàn)問(wèn)題如下：
1、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置問(wèn)題，如：
未確定內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或崗位，或設(shè)置了內(nèi)審部門(mén)，實(shí)際審計(jì)時(shí)未參與，對(duì)審計(jì)要求和內(nèi)容并不了解，變成掛名部門(mén)。導(dǎo)致在認(rèn)證時(shí)，審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人接受海關(guān)訪談時(shí)，不能完整描述審計(jì)的目的、內(nèi)容、審計(jì)方式、及審計(jì)相關(guān)安排等。
內(nèi)部審計(jì)人員不具備專(zhuān)業(yè)性，特別是對(duì)進(jìn)出口業(yè)務(wù)活動(dòng)的法規(guī)要求不了解，審計(jì)脫離了實(shí)際意義，或者深究其背后為進(jìn)出口人員實(shí)際實(shí)施審計(jì)。
公司設(shè)立的審計(jì)部門(mén)層級(jí)較低，或?qū)徲?jì)部門(mén)的負(fù)責(zé)人職位層級(jí)較低，不能展現(xiàn)能夠監(jiān)督到公司各業(yè)務(wù)部門(mén)，也不能展示審計(jì)問(wèn)題事項(xiàng)能夠直接有效匯報(bào)到公司的高管層。
公司成立了內(nèi)審小組或內(nèi)審委員會(huì)，但實(shí)際上團(tuán)隊(duì)成員包含了或主要依賴(lài)于進(jìn)出口部門(mén)負(fù)責(zé)人組織實(shí)施審計(jì)工作。
聘請(qǐng)了外部第三方專(zhuān)職人員開(kāi)展審計(jì)，但實(shí)際審計(jì)由進(jìn)出口部門(mén)負(fù)責(zé)人聘請(qǐng)和安排，公司內(nèi)部無(wú)獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)對(duì)應(yīng)；及委托外部審計(jì)方是自己公司使用的報(bào)關(guān)代理公司。
2、內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容范圍不足，如：
進(jìn)出口審計(jì)業(yè)務(wù)范圍未全面涵蓋進(jìn)出口各監(jiān)管方式和業(yè)務(wù)形態(tài)。如僅對(duì)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的通關(guān)申報(bào)審核，而缺少對(duì)保稅、涉檢狀況、非貿(mào)付匯等其他特殊業(yè)務(wù)的審核驗(yàn)證。
進(jìn)出口審計(jì)缺少實(shí)質(zhì)性驗(yàn)證和穿行測(cè)試，而僅對(duì)單證一致性確認(rèn)，將審計(jì)工作變成單證復(fù)核作業(yè)。
進(jìn)出口審計(jì)的抽樣不足，如公司年度進(jìn)出口5000多票，實(shí)際審計(jì)抽樣僅100票，與海關(guān)正常建議的10%抽樣比例或500票抽樣比例相距勝遠(yuǎn)。
AEO體系持續(xù)符合性審核，僅做流程作業(yè)的描述，缺少抽樣驗(yàn)證的記錄。
3、內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告及記錄管理問(wèn)題，如：
審計(jì)報(bào)告內(nèi)容簡(jiǎn)單，核心體現(xiàn)內(nèi)容頁(yè)不到5頁(yè)，審計(jì)結(jié)論描述“空談”無(wú)實(shí)質(zhì)內(nèi)容，缺少審計(jì)過(guò)程和審計(jì)相關(guān)驗(yàn)證及結(jié)論的表述。
審計(jì)報(bào)告中無(wú)實(shí)質(zhì)問(wèn)題發(fā)現(xiàn)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)范圍審計(jì)均無(wú)問(wèn)題。如企業(yè)實(shí)際海關(guān)申報(bào)業(yè)務(wù)量較大、或涉及保稅監(jiān)管等業(yè)務(wù)范圍，且海關(guān)存在一定的刪改單比例或管理不規(guī)范被發(fā)現(xiàn)的情形，內(nèi)部審計(jì)無(wú)任何問(wèn)題，反映審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量不足。
抽查最近1年內(nèi)審記錄，未完整包括：內(nèi)審方案、詳細(xì)計(jì)劃、內(nèi)審報(bào)告、內(nèi)審底稿（及審計(jì)抽樣的清單）、抽查憑證記錄。
涉及聘請(qǐng)外部第三方專(zhuān)職人員或機(jī)構(gòu)審計(jì)的，僅有外部審計(jì)報(bào)告，內(nèi)部無(wú)任何審計(jì)方案、計(jì)劃、內(nèi)部報(bào)告簽呈等審計(jì)檔案。
4、內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的改善不足問(wèn)題，如：
審計(jì)報(bào)告反映的問(wèn)題，公司內(nèi)部未提供改善報(bào)告，或改善報(bào)告簡(jiǎn)單、流于形式、涉及問(wèn)題無(wú)實(shí)質(zhì)的應(yīng)對(duì)措施、改善缺少相應(yīng)的佐證記錄。
鑒于內(nèi)部審計(jì)存在上述認(rèn)證扣分問(wèn)題，而核心問(wèn)題又集中在審計(jì)團(tuán)隊(duì)的設(shè)置有效性。因此，企業(yè)應(yīng)該從內(nèi)部審計(jì)工作的本質(zhì)要求出發(fā)，認(rèn)真了解審計(jì)的目的和要去，組建能夠落實(shí)執(zhí)行審計(jì)工作、具備專(zhuān)業(yè)和審計(jì)技能的團(tuán)隊(duì)來(lái)實(shí)施審計(jì)；在缺乏專(zhuān)業(yè)時(shí)，聘請(qǐng)第三方專(zhuān)職審計(jì)人員，也需要內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)適度參與和管理。
同時(shí)，對(duì)于審計(jì)實(shí)施的過(guò)程需要進(jìn)行詳細(xì)記錄，包括審計(jì)的抽樣記錄、每份抽樣驗(yàn)證的結(jié)論、問(wèn)題項(xiàng)的詳細(xì)描述、穿行測(cè)試的過(guò)程記錄等。并對(duì)審計(jì)過(guò)程與結(jié)果在形成報(bào)告時(shí)能夠較為完整的描述體現(xiàn)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題從現(xiàn)狀改進(jìn)和預(yù)防措施角度形成改善報(bào)告。
總之，對(duì)于內(nèi)審制度從本質(zhì)需求出發(fā)而不是流于形式，是保障該條符合性的關(guān)鍵。
