一、主動披露的除外情形

對于開展主動披露，需要具備相應的前提，也是是否符合主動披露的基本判斷規(guī)則，具體包括如下3項除外情形，屬于該情形的，則海關可不予認可主動披露：

• 主動披露報告前海關已經通知被稽查人實施稽查的。

• 主動披露報告前海關已經掌握違法線索的。

• 報告內容嚴重失實或者隱瞞其他違法行為的。

對于該3項情形，如果企業(yè)明顯觸及或海關調查后，認定屬于該情形的，則企業(yè)的“主動披露無效”，而由此導致的后果，是按照正常海關的稽查或案件審查來進行處置，其后果也不能夠享受“主動披露不予處罰、或減輕處罰”的相關政策優(yōu)惠措施。

二、主動披露不適用下的可能處置措施

對于主動披露，如果被列入除外情形，其結果自然也不能按照“海關稽查條例”及“54號公告”的相關規(guī)定進行預估。在上述三項除外條件中，對于企業(yè)最難把控和最有變數的就是第一個“報告前海關已經掌握違法線索的”，對此，企業(yè)遇到相應情形時，應該做好具體的分析預判。

對此，舉例來說明。

舉例:（事例經過改編，勿對號入座）

2022年3月某企業(yè)接到轄區(qū)海關關稅科的通知，告知為上級海關指令對轄區(qū)內的企業(yè)就某商品進行商品稅號歸類準確性的查證，5月份海關調查結束，發(fā)現企業(yè)該商品共有3票存在稅號申報錯誤，涉及漏繳稅款約RMB6,000，海關考慮企業(yè)實際漏稅金額較低，企業(yè)也積極配合，故要求企業(yè)辦理補稅手續(xù)，未給予處罰。5月下旬，企業(yè)依據海關要求辦理完成補稅手續(xù)。

但，6月底，企業(yè)基于海關審查發(fā)現稅號錯誤出現補繳稅款情形后，內部對相同品名的其他料號也進行查證，到月底完成查證后，發(fā)現其中另有3票同品名的商品稅號也出現相同錯誤，涉及漏證稅款約RMB5,000，于是，從合規(guī)角度考慮，企業(yè)打算對該部分進行主動披露補稅。并于7月初（54號公告出臺后），企業(yè)提交資料向轄區(qū)海關稽查部門辦理主動披露。但，企業(yè)意想不到的是，稽查部門經與關稅部門確認該票發(fā)生過補稅行為，于是轉到關稅部門確認處理，關稅部門認定該票屬于上一次其實施主動調查企業(yè)該商品稅號的范疇，要求該票轉關稅部門辦理補稅，并擬做兩簡案件處罰。對此，企業(yè)與海關稽查部門溝通，稽查部門反饋該商品稅號屬于關稅部門前期調查的范疇，屬于“報告前海關已掌握違法線索的”，故不能列入主動披露范疇。

對于這個結果是企業(yè)沒有想到的。

對于企業(yè)主動披露的初衷是，漏繳的稅款該繳納的繳納，并基于海關前后發(fā)布的161號公告和54號公告給企業(yè)的容錯機制，能夠享受不予處罰，但實際該披露事項，海關轉關稅部門補稅并可能實施處罰，確實給企業(yè)敲了一個警鐘，如何做好主動披露前的分析和判斷，并報公司領導預知結果，也是“主動披露”前應做的一項工作。

【企業(yè)注意點】：對于該事例中：

1，我們首先需要了解主動披露的一個前提，如果出現“報告前海關已經掌握違法線索的 / 報告前海關已經通知被稽查人實施稽查的 / 報告內容嚴重失實或者隱瞞其他違法行為的”該3類情形之一的，則海關可以不認定為“主動披露”。而本例中，觸及的正是其中“報告前海關已經掌握違法線索的”。正常我們需要明確，如果出現了申報錯誤等違規(guī)行為，海關已經在調查時，企業(yè)去主動披露就屬于該情形。但，本事例中，有些特殊，企業(yè)在配合海關調查，并對海關調查結果涉及到的報關單申報漏稅的均已完成補稅了，那么，該事件是否可以視為已經結束？ 

對此，從判斷角度，認為該屬于同一事件，無法判定海關的專項審查是否完全結案前，將該部分作為查證中的納入，就完全符合該“除外條件”。而如果認為前面的專項調查及補稅已經完成，可以視為完結，那么此時再自主補充進行主動披露被納入“除外條件”有點值得商榷，如果企業(yè)在時隔一年之后發(fā)現了該問題，進行披露的話，是否仍屬于“除外情形”，而不予認可主動披露。所以這點，個人認為，可以和海關進行多溝通確認。而從程序上海關如果認定可以列入“主動披露”范疇，但也可能觸發(fā)“海關總署54號公告”中的“進出口企業(yè)、單位對同一涉稅違規(guī)行為再次向海關主動披露的，不予適用本公告有關規(guī)定”（該部分可點擊文字閱讀前一帖子），而不能免于處罰。

2，當被認定不屬于主動披露情形，被轉到關稅部門補稅及要處罰時，對于該情形，企業(yè)也可以積極與海關溝通，可以依據“新行政處罰法”的“第三十三條?違法行為輕微并及時改正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。初次違法且危害后果輕微并及時改正的，可以不予行政處罰?！?，向海關尋求不予處罰的處理措施。畢竟本事例中企業(yè)的涉稅幾千元，企業(yè)也是積極去說明去辦理補稅的，如處罰金額也比較低，但對于企業(yè)來說，更希望的是不出現處罰的記錄。但如果涉稅金額較高，爭取免于處罰結果將較為困難。

綜上所述，對于企業(yè)擬開展主動披露，需要對前期做好判斷，避免對政策理解不透徹，而在企業(yè)內部匯報時造成誤判，導致后續(xù)被移交處罰時帶來的措手不及。