昆山某從事化學(xué)品制造的企業(yè)，未涉及保稅業(yè)務(wù)，進(jìn)出口正常以一般貿(mào)易等方式從口岸直接申報進(jìn)出口，境外供應(yīng)商分布在日本、美國、西班牙、意大利等國家，進(jìn)出口涉及成交方式主要為CIF和C&F，公司對于進(jìn)出口業(yè)務(wù)整體管理內(nèi)控機(jī)制齊全、相關(guān)海關(guān)法規(guī)宣導(dǎo)和作業(yè)規(guī)范的培訓(xùn)機(jī)制齊全，審計期間，公司進(jìn)出口業(yè)務(wù)海關(guān)申報刪改單率較低，近5年來也未發(fā)生過海關(guān)違規(guī)處罰情形。。

2022年7月末，我們接受委托對該企業(yè)進(jìn)行進(jìn)出口業(yè)務(wù)活動審計工作，分析公司進(jìn)口申報數(shù)據(jù)和報關(guān)單填報來看，公司主要從日本、美國、意大利、西班牙等國家進(jìn)口貨物，申報“貿(mào)易國”也分別填報該對應(yīng)國家。單純從報關(guān)隨附的發(fā)票、裝箱單、提單和形式合同角度，單據(jù)間的數(shù)據(jù)都是一致的。但，我們通過進(jìn)口業(yè)務(wù)流程的詳細(xì)訪談，了解公司的進(jìn)口業(yè)務(wù)實(shí)際近一半的訂單是下給該公司集團(tuán)在香港設(shè)立的貿(mào)易公司，然后再由香港公司下單給各供應(yīng)商，涉及多個國家供應(yīng)商進(jìn)口業(yè)務(wù)，屬于典型的“三方貿(mào)易”管理措施。

對此，我們結(jié)合穿行測試，調(diào)閱企業(yè)的實(shí)際SAP系統(tǒng)中的原始訂單信息，證實(shí)該部分訂單的售賣方確實(shí)為香港公司，并且我們在調(diào)閱公司的付款信息后，實(shí)際供應(yīng)商的貨款也是支付給香港公司，因此，初步判斷貿(mào)易國填報錯誤。

對于上述審計發(fā)現(xiàn)的問題，我們從報關(guān)單填制規(guī)范角度分析，屬于“貿(mào)易國”填報錯誤，列入審計的發(fā)現(xiàn)項。

而從審計發(fā)現(xiàn)角度，我們進(jìn)一步調(diào)查原因，發(fā)現(xiàn)公司進(jìn)出口業(yè)務(wù)部門專業(yè)知識都較為豐富，對“貿(mào)易國”的填報規(guī)范要求，都基本了解。那么，對于該近一半的進(jìn)口業(yè)務(wù)貿(mào)易國為何填報錯誤？了解后，告知原因?yàn)椋涸裙臼前凑铡跋愀邸边M(jìn)行填報，但在口岸清關(guān)時，經(jīng)常遇到海關(guān)的質(zhì)疑，證明貨物從日本、美國、西班牙等供應(yīng)商進(jìn)口時，實(shí)際合同交易方屬于香港公司，并且部分海關(guān)要求公司提供“三方交易合同”，這對企業(yè)構(gòu)成了極大的難度。該業(yè)務(wù)確實(shí)屬于三方貿(mào)易形態(tài)，但交易形態(tài)比較單純（A下單給B，B下單給C，C出貨給A）,A與C之前除了貨物交割外，沒有實(shí)際的交易來往，如要提供“三方合同”，企業(yè)實(shí)際無法提供，也不符合商業(yè)交易的相關(guān)價格保密的正常規(guī)則，故此，在過往遇到海關(guān)具有此要求時，企業(yè)也只能提供“形式的三方合同”作為解釋和申報。

從申報規(guī)范和審計角度來看，該原因并不能作為我們企業(yè)填報錯誤的客觀理由，公司面臨該問題時，應(yīng)該以向海關(guān)提供相應(yīng)的說明資料進(jìn)行解釋為主，以確保申報的準(zhǔn)確性。