【54號(hào)公告原文摘錄：四、進(jìn)出口企業(yè)、單位對(duì)同一涉稅違規(guī)行為再次向海關(guān)主動(dòng)披露的，不予適用本公告有關(guān)規(guī)定?！?/span>

一、字面分析 | 同一涉稅違規(guī)行為

上述公告中出現(xiàn)了“對(duì)同一涉稅違規(guī)行為再次披露”，海關(guān)不予適用本公告，也就意味著：不能適用本公告的不予行政處罰的情形，也即：海關(guān)確認(rèn)漏稅事實(shí)清楚，可以移交緝私進(jìn)行立案處罰（當(dāng)然，依據(jù)《稽查條例》規(guī)定，主動(dòng)披露還是可以減輕處罰的）。

那么，字面上怎么去理解“同一涉稅違規(guī)行為”？

在與部分行業(yè)法律專(zhuān)業(yè)人士和部分企業(yè)合規(guī)經(jīng)理人員溝通后，發(fā)現(xiàn)對(duì)于該詞語(yǔ)的理解，每個(gè)人的看法也還是存在不同的。

基本上可以這么理解：

1，同一（個(gè)）涉稅違規(guī)行為，可以理解成同一違規(guī)事項(xiàng)，比如：某個(gè)特定料號(hào)的商品稅號(hào)申報(bào)錯(cuò)誤出現(xiàn)漏稅、某個(gè)特定商品的價(jià)格申報(bào)錯(cuò)誤、某一批貨物申報(bào)錯(cuò)誤漏稅之類(lèi)的。那么在該情形下，不屬于同一個(gè)商品或事件的，那么主動(dòng)披露還是可以適用于該規(guī)定的，因此范圍就縮小很多。

2，同一（類(lèi)型）涉稅違規(guī)行為，可以理解成同一違規(guī)性質(zhì)，比如：出現(xiàn)稅號(hào)錯(cuò)誤漏稅、出現(xiàn)運(yùn)保費(fèi)漏報(bào)漏稅、出現(xiàn)單價(jià)申報(bào)錯(cuò)誤漏稅的、出現(xiàn)貨物內(nèi)銷(xiāo)貨物漏繳稅款的等，那么，該理解下范圍就放得比較廣。

3，當(dāng)然也有認(rèn)為區(qū)分不同情形來(lái)對(duì)待的。

二、不同解讀引發(fā)的處置方式差異（后果）

上面1和2兩種理解方式不同，差別很大，對(duì)于企業(yè)主動(dòng)披露是否能夠享受到政策的紅利就存在重大差別。作為企業(yè)來(lái)說(shuō)，希望是針對(duì)同一個(gè)涉稅違規(guī)行為，而不是同一類(lèi)。從兩者理解的角度不同，來(lái)對(duì)照看一下對(duì)企業(yè)會(huì)有什么樣的影響？

舉例來(lái)說(shuō)：

舉例1：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)某個(gè)料號(hào)的稅號(hào)申報(bào)錯(cuò)誤漏稅了，及時(shí)向海關(guān)辦理主動(dòng)披露，海關(guān)第一次按規(guī)定不予處罰。過(guò)了半年，企業(yè)又發(fā)現(xiàn)一個(gè)料號(hào)的稅號(hào)申報(bào)錯(cuò)誤漏稅了，再去主動(dòng)披露。

分析：(1)如果按同一商品來(lái)看待，那么第2次披露依然可以適用54號(hào)公告; (2)如果按同一類(lèi)型來(lái)看待，那么第2次的披露不適用該公告，海關(guān)可以按照減輕處罰處置。目前可能大家理解的都是贊同前者，但有一個(gè)問(wèn)題：當(dāng)?shù)?次主動(dòng)披露的商品企業(yè)底階料號(hào)不同，但品名和申報(bào)要素描述和第1次的是一樣的，也即企業(yè)內(nèi)部作為2個(gè)料號(hào)（商品）來(lái)看，海關(guān)是否會(huì)認(rèn)為是同一個(gè)呢？

舉例2：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)，公司2月份的內(nèi)銷(xiāo)補(bǔ)稅數(shù)據(jù)缺少其中一項(xiàng)轉(zhuǎn)庫(kù)（保稅調(diào)撥非保稅）數(shù)據(jù)漏補(bǔ)稅的情形，向海關(guān)申請(qǐng)了主動(dòng)披露補(bǔ)稅，海關(guān)按54號(hào)公告進(jìn)行了處置。而到了手冊(cè)核銷(xiāo)之前，企業(yè)內(nèi)部審查又發(fā)現(xiàn)8月份殘次品內(nèi)銷(xiāo)補(bǔ)稅數(shù)據(jù)折料錯(cuò)誤，漏補(bǔ)稅了，那么，此時(shí)擔(dān)心被海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)，主動(dòng)向海關(guān)再次進(jìn)行主動(dòng)披露。

分析：(1)如果按照狹義范圍來(lái)說(shuō)，上次一次披露的是轉(zhuǎn)庫(kù)數(shù)據(jù)漏補(bǔ)稅了，涉及的補(bǔ)稅料件可能與第2次有重復(fù)之處，但與第2次殘次品折料錯(cuò)誤導(dǎo)致的性質(zhì)不同，那么就可以適用54號(hào)公告。(2)如果按照同一屬性來(lái)看，都屬于料件內(nèi)銷(xiāo)漏補(bǔ)稅情形，視為同一屬性，那么不予適用54號(hào)公告，企業(yè)就面臨被移交及被行政處罰的后果。

這里又引發(fā)一個(gè)問(wèn)題：看待同一涉稅違規(guī)行為的期限是多久？

舉例來(lái)說(shuō)下這個(gè)里面未明確的點(diǎn)。

舉例3：某企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)量較大，對(duì)于進(jìn)口運(yùn)費(fèi)的申報(bào)，均按照貨代提供的報(bào)價(jià)單進(jìn)行申報(bào)，相關(guān)申報(bào)運(yùn)費(fèi)與實(shí)際運(yùn)費(fèi)基本一致，但是，因?yàn)閲?guó)際運(yùn)輸行情的波動(dòng)，以及部分EXW條款國(guó)外的提貨費(fèi)報(bào)價(jià)與結(jié)算經(jīng)常出現(xiàn)差異，對(duì)此，公司的做法是，每年12月底，統(tǒng)計(jì)全年的每票進(jìn)口貨物申報(bào)運(yùn)保雜費(fèi)與實(shí)際支付到岸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用之間的差異，對(duì)于涉及到運(yùn)費(fèi)少報(bào)的報(bào)關(guān)單單列，并將合計(jì)少報(bào)的運(yùn)費(fèi)向當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)稽查部門(mén)進(jìn)行主動(dòng)披露，辦理補(bǔ)稅。該做法企業(yè)一直延續(xù)至今。

而新規(guī)出來(lái)后，再次辦理主動(dòng)披露時(shí)，海關(guān)會(huì)怎么看呢？該性質(zhì)是否屬于同一涉稅違規(guī)行為？如果認(rèn)為是，企業(yè)按照周期，在當(dāng)年年底已全部補(bǔ)稅了。而進(jìn)入下一個(gè)周期，是否認(rèn)為已經(jīng)披露過(guò)相同情形了，下一次披露不能按照54號(hào)公告免于處罰呢？這點(diǎn)，也需要企業(yè)在披露時(shí)，與海關(guān)做好確認(rèn)。

三、現(xiàn)實(shí)中的難點(diǎn)和疑惑 | 實(shí)際發(fā)生的事例說(shuō)明

我們民間的研讀和理解存在不同，那么，海關(guān)層面是否能統(tǒng)一解讀，同一思路和管理措施就變得更重要了，畢竟，企業(yè)遇到問(wèn)題時(shí)，也需要與海關(guān)咨詢(xún)和尋求幫助。

對(duì)此，我們可以舉一個(gè)近期企業(yè)反映的實(shí)際例子來(lái)輔助探討一下“同一涉稅違規(guī)行為”的范圍問(wèn)題。

舉例4:（事例改編）

某地區(qū)企業(yè)，進(jìn)口貨物涉及到應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)的補(bǔ)征問(wèn)題，企業(yè)過(guò)往做法是，每年的第三季度和次年第一季度，將上一半年支付的特許權(quán)使用費(fèi)，按照分割分?jǐn)傄?guī)則進(jìn)行核算后，同一到稽查部門(mén)辦理主動(dòng)披露補(bǔ)稅手續(xù)。本次7月份，企業(yè)向海關(guān)稽查部門(mén)辦理披露和補(bǔ)稅時(shí)，稽查部門(mén)告知依據(jù)新的54號(hào)公告，公司披露補(bǔ)稅的“應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)”屬于“同一涉稅違規(guī)行為”，不能享受之前的161號(hào)公告不予處罰的情形，如果在稽查披露補(bǔ)稅就可能進(jìn)行移交處置。當(dāng)然，海關(guān)也同時(shí)建議企業(yè)依據(jù)2019年總署公告第58號(hào)，到關(guān)稅部門(mén)按照“9500/特許權(quán)使用費(fèi)后續(xù)征稅”，辦理補(bǔ)稅。

分析：(1)首先海關(guān)建議按照58號(hào)公告辦理補(bǔ)稅，這點(diǎn)是非常合理的，畢竟對(duì)于特許權(quán)使用費(fèi)出了這個(gè)專(zhuān)門(mén)的規(guī)定。但此處，又有一個(gè)問(wèn)題：如果企業(yè)過(guò)往申報(bào)進(jìn)口時(shí)，報(bào)關(guān)單中是否涉及特許權(quán)使用費(fèi)未填報(bào)“是”，那么，關(guān)稅部門(mén)正常也不會(huì)接受補(bǔ)稅的，此時(shí)，再返回到稽查部門(mén)補(bǔ)稅。(2)如果到稽查部門(mén)補(bǔ)稅，稽查部門(mén)認(rèn)為該情況，屬于“同一涉稅違規(guī)行為”，企業(yè)就會(huì)面臨海關(guān)的稽查、移交和行政處罰，這點(diǎn)結(jié)果，也是會(huì)顛覆企業(yè)原先的認(rèn)知。（但從這點(diǎn)來(lái)看，海關(guān)對(duì)于同一涉稅違規(guī)行為的理解，和我們前面第一項(xiàng)理解存在不同，而按此邏輯，舉例3中企業(yè)年度披露運(yùn)保費(fèi)差異，就會(huì)面臨處罰的風(fēng)險(xiǎn)。）

三、合規(guī)建議 

鑒于對(duì)于“同一涉稅違規(guī)行為”并沒(méi)有看到海關(guān)進(jìn)一步的解釋?zhuān)驗(yàn)閬?lái)說(shuō)，我們企業(yè)在發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在申報(bào)等漏稅情形時(shí)，應(yīng)做好前置的預(yù)判，充分預(yù)知后果，以便于和公司領(lǐng)導(dǎo)層匯報(bào)，必要時(shí)，應(yīng)該與海關(guān)進(jìn)行主動(dòng)溝通。

同時(shí)，對(duì)于同一個(gè)事項(xiàng)或同一類(lèi)型的事項(xiàng)，在發(fā)現(xiàn)申報(bào)差錯(cuò)漏稅時(shí)，應(yīng)該做好全面查證，盡量不留死角，一次性披露完畢，也是減少披露了一半，剩余一半不論是披露或不披露都是風(fēng)險(xiǎn)的情形。

寫(xiě)在文末：如果你對(duì)該政策的理解，有更多的觀點(diǎn)，歡迎留言！