從企業(yè)角度細品“綜保區(qū)內(nèi)銷選擇性征稅”的實效?。ㄉ掀?/h1>
時間：2022-01-07 來源：關(guān)務(wù)視角，姑蘇Leo 關(guān)鍵詞：一諾咨詢，關(guān)務(wù)咨詢，關(guān)貿(mào)合規(guī) 瀏覽量：1872
原創(chuàng)
引 言
海關(guān)總署256號令“綜保區(qū)管理辦法”出臺后，其中第十八條中【區(qū)內(nèi)企業(yè)加工生產(chǎn)的貨物出區(qū)內(nèi)銷時，區(qū)內(nèi)企業(yè)或者區(qū)外收發(fā)貨人可以選擇按照其對應(yīng)進口料件繳納關(guān)稅，并補繳關(guān)稅稅款緩稅利息，進口環(huán)節(jié)稅應(yīng)當(dāng)按照出區(qū)時貨物實際狀態(tài)照章繳納】，也即【區(qū)內(nèi)加工貨物內(nèi)銷，可以選擇性征稅】，第一眼讓大家眼睛一亮，看似一項“巨大的政策紅利”。
實際是否如此？
大家冷靜下來想一想，分析細品之下，就會覺得： “內(nèi)銷選擇性征稅對綜保區(qū)企業(yè)來說是利好，但只是補充，而不是一劑強效針”，相信政策出臺的初衷也是如此，有好處，但我們也不能過度看高，把他作為多項便利措施疊加中的一項來看待，企業(yè)特定情況下，可以多一個選擇會更好。
如下，讓我們從企業(yè)的關(guān)務(wù)和財務(wù)角度來細品一下，辯證的來看待！
【當(dāng)然，文中可能也因為本人對最新政策的部分理解不足，而存在考慮偏差或不足，如有，請諒解和酌情再分析，也非常歡迎留言告知】
01 “內(nèi)銷選擇性征稅”剛開始嗎？
綜合保稅區(qū)企業(yè)對于“內(nèi)銷選擇性征稅”，可以說很早就有這個情結(jié)，就想著能有一天可以實現(xiàn)讓企業(yè)選擇方式進行征稅出區(qū)，這點特別是在“一般納稅人”試點出臺之前更是期待。
記得幾年前，蘇州綜合保稅區(qū)就進行政策調(diào)研和推廣復(fù)制上海自貿(mào)區(qū)政策，12條政策之中就有此一條，但實際為何企業(yè)響應(yīng)度沒那么高？
從企業(yè)角度來看，主要還是考慮實際能帶來多少節(jié)稅效果，以及操作是否便利！
而我們從政策監(jiān)管的本身，到企業(yè)的實際操作方式便利度、到企業(yè)實際利弊比較，來捋一捋，就會發(fā)現(xiàn)，有時候看似美好，但實際收益空間不僅如此。
有點像“兩步申報”叫好不叫座，政策最后執(zhí)行下來，實際多少企業(yè)響應(yīng)，是政策對企業(yè)帶來實際紅利高低的最直接體現(xiàn)！
02 看一下“內(nèi)銷選擇性征稅”政策規(guī)定
大家細讀管理辦法這一條，并結(jié)合昨天官媒的一篇計算文章來輔助理解一下：
1）“區(qū)內(nèi)企業(yè)加工生產(chǎn)的貨物出區(qū)內(nèi)銷售時”--這里指加工貨物，不是區(qū)內(nèi)物流貨物，容易理解。
2）“區(qū)內(nèi)企業(yè)或者區(qū)外收發(fā)貨人可以選擇...”--區(qū)內(nèi)企業(yè)選擇征稅作為主體可以理解，區(qū)外收發(fā)貨人可以選擇，就有些疑惑了（下文來闡述該疑問）
3）“可以選擇按照其對應(yīng)進口料件繳納關(guān)稅，并補繳關(guān)稅稅款緩稅利息”--關(guān)稅按照折算的料件繳納，外加緩稅利息，好理解，同區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)內(nèi)銷類似。
4）“進口環(huán)節(jié)稅應(yīng)當(dāng)按照出區(qū)時貨物實際狀態(tài)照章繳納”--（1）出區(qū)狀態(tài)是成品，那么進口環(huán)節(jié)稅就要按成品銷售價格征收;（2）進口環(huán)節(jié)稅主要包括增值稅和消費稅；（3）區(qū)內(nèi)企業(yè)按成品怎么征收，這點也有些疑惑（關(guān)稅按料件征收，增值稅按成品價格征收...備案清單中的價格怎么申報呢？），但或許其他保稅港區(qū)或自貿(mào)區(qū)有先例可循可操作，那就先認(rèn)同如此。
03 “內(nèi)銷選擇性征稅”申報主體的疑惑？
對于上一條中的 “區(qū)外收發(fā)貨人可以選擇按照進口料件繳納關(guān)稅”，看了就疑惑了。
為什么疑惑？因為這樣的方式如何操作？而這樣的方式如果能操作，也就解決了選擇性征稅情況下的增值稅抵扣問題。
如果正常的選擇性征稅，是由區(qū)內(nèi)企業(yè)選擇的，選擇了按料件征稅，那么就是補繳納稅款，然后開立外銷發(fā)票給區(qū)外企業(yè)....（這里指非一般納稅人試點企業(yè)，具體下面再展開分析這種常規(guī)情形）。
而如果是區(qū)外企業(yè)可以選擇按料件征稅，而區(qū)外企業(yè)又是申報“一般貿(mào)易”進口，顯然也不合理，（1）一方面1票成品在報關(guān)中按照區(qū)內(nèi)企業(yè)折算的多個料件來申報的麻煩，（2）而本身也遇到料件價格怎么定義（料件價格是區(qū)內(nèi)企業(yè)的采購價，屬于供應(yīng)商的材料成本，通常也是對客戶保密的）？（3）可能也遇到折算成料件，涉及許可證監(jiān)管等問題的？（4）同時也造成區(qū)外企業(yè)申報報關(guān)單數(shù)據(jù)與訂單及收貨不一致問題；
所以，對該選擇申報主體的疑惑，邏輯推理分析下來，自然也就不可取了，所以還是回到常規(guī)方式，所以下面就常規(guī)方式來進行比較。
【當(dāng)然，如果上述方式成立，可以有辦法以“區(qū)外企業(yè)”辦理補稅手續(xù)，直接獲得增值稅稅單，那么，我如下的分析和推理就是荒謬的，那也說明，這個政策真的惠及到了更多非一般納稅人試點的區(qū)內(nèi)企業(yè)。】
04 “節(jié)稅數(shù)據(jù)的迷惑性”？
我們看到其他有文章寫道“內(nèi)銷按料件征稅”帶來的稅收節(jié)約是非常可觀...
可事實是否如此呢？
正常模式下：按實際出區(qū)狀態(tài)進行征稅，也就是區(qū)內(nèi)企業(yè)按照“成品進出區(qū)”，區(qū)外企業(yè)按照“一般貿(mào)易”方式進口，這是多年來一直延續(xù)的方式，該方式下區(qū)外企業(yè)在“一般貿(mào)易”進口申報環(huán)節(jié)會按規(guī)定按“成品價格”征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅。
如果成品存在關(guān)稅率，且稅率較高（比如大于6.5%），看起來，確實正常貿(mào)易形態(tài)繳稅不少。比如：
（1）區(qū)內(nèi)內(nèi)銷一批加工普通貨品，貨值100萬，關(guān)稅率10%，正常區(qū)外企業(yè)一般貿(mào)易征稅進口要繳納（關(guān)稅10萬+增值稅14.3萬=24.3萬）。
（2）而如果，采用選擇性征稅選擇料件征稅（假定用到保稅料件就一種，價值80萬，關(guān)稅率為4%），此時區(qū)內(nèi)企業(yè)按料件征稅（關(guān)稅3.2萬+增值稅13.416萬=16.616萬）
從數(shù)據(jù)上來看，繳納給海關(guān)的總體稅金額降低了7.684萬。
但為何說數(shù)據(jù)也會說謊？
因為上述算法時，我們還沒有站在企業(yè)的上下游綜合稅收角度考慮。
從業(yè)務(wù)模式上來說，
第1種方式下，區(qū)內(nèi)+區(qū)外企業(yè)總體直接計入成本的是關(guān)稅10萬，而增值稅部分區(qū)外企業(yè)作為流轉(zhuǎn)稅，可以進行銷項抵扣，或者再出口后核算退稅，所以那14.3萬增值稅還不是真正變成企業(yè)成本的稅負(fù)。
而第2種方式下，區(qū)內(nèi)企業(yè)不是一般納稅人時（一般納稅人就更不樂意用該方式了），繳納了3.2萬的關(guān)稅計入了成本，而另外繳納的增值稅13.416萬呢？因為企業(yè)開立不了增值稅發(fā)票，而正常開立外銷發(fā)票，就無法將該增值稅轉(zhuǎn)嫁給區(qū)外企業(yè)，那么，此時該申報進料料件內(nèi)銷征稅的稅單，就砸在區(qū)內(nèi)企業(yè)自己的手里，該稅金繳納了，也將化為企業(yè)的成本，變成了實實在在的稅負(fù)16.616萬。
“24.3萬 vs 16.616萬” 變成了 “10萬 vs 16.616萬”,
數(shù)據(jù)就需要重新認(rèn)真考量。
【上篇】就談這么多，【下篇】計劃下周一發(fā)布，我們再來接著分析一下：
05 區(qū)內(nèi)常見企業(yè)類型不同稅負(fù)比較
06 “內(nèi)銷選擇性征稅”為何預(yù)期不太叫座？
07 一般納稅人為何強大很多？
08 “多種內(nèi)銷模式下”，企業(yè)怎么優(yōu)化選用？
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一諾咨詢，做企業(yè)海關(guān)事務(wù)守法合規(guī)的守護者
2022年原創(chuàng)文章
*原創(chuàng) | 簡述:總署令256號"海關(guān)綜合保稅區(qū)管理辦法"
*原創(chuàng) | 涉外企業(yè)對日貿(mào)易，RCEP的實際利用著眼點！
引 言
海關(guān)總署256號令“綜保區(qū)管理辦法”出臺后，其中第十八條中【區(qū)內(nèi)企業(yè)加工生產(chǎn)的貨物出區(qū)內(nèi)銷時，區(qū)內(nèi)企業(yè)或者區(qū)外收發(fā)貨人可以選擇按照其對應(yīng)進口料件繳納關(guān)稅，并補繳關(guān)稅稅款緩稅利息，進口環(huán)節(jié)稅應(yīng)當(dāng)按照出區(qū)時貨物實際狀態(tài)照章繳納】，也即【區(qū)內(nèi)加工貨物內(nèi)銷，可以選擇性征稅】，第一眼讓大家眼睛一亮，看似一項“巨大的政策紅利”。
實際是否如此？
大家冷靜下來想一想，分析細品之下，就會覺得： “內(nèi)銷選擇性征稅對綜保區(qū)企業(yè)來說是利好，但只是補充，而不是一劑強效針”，相信政策出臺的初衷也是如此，有好處，但我們也不能過度看高，把他作為多項便利措施疊加中的一項來看待，企業(yè)特定情況下，可以多一個選擇會更好。
如下，讓我們從企業(yè)的關(guān)務(wù)和財務(wù)角度來細品一下，辯證的來看待！
【當(dāng)然，文中可能也因為本人對最新政策的部分理解不足，而存在考慮偏差或不足，如有，請諒解和酌情再分析，也非常歡迎留言告知】
綜合保稅區(qū)企業(yè)對于“內(nèi)銷選擇性征稅”，可以說很早就有這個情結(jié)，就想著能有一天可以實現(xiàn)讓企業(yè)選擇方式進行征稅出區(qū)，這點特別是在“一般納稅人”試點出臺之前更是期待。
記得幾年前，蘇州綜合保稅區(qū)就進行政策調(diào)研和推廣復(fù)制上海自貿(mào)區(qū)政策，12條政策之中就有此一條，但實際為何企業(yè)響應(yīng)度沒那么高？
從企業(yè)角度來看，主要還是考慮實際能帶來多少節(jié)稅效果，以及操作是否便利！
而我們從政策監(jiān)管的本身，到企業(yè)的實際操作方式便利度、到企業(yè)實際利弊比較，來捋一捋，就會發(fā)現(xiàn)，有時候看似美好，但實際收益空間不僅如此。
有點像“兩步申報”叫好不叫座，政策最后執(zhí)行下來，實際多少企業(yè)響應(yīng)，是政策對企業(yè)帶來實際紅利高低的最直接體現(xiàn)！
大家細讀管理辦法這一條，并結(jié)合昨天官媒的一篇計算文章來輔助理解一下：
1）“區(qū)內(nèi)企業(yè)加工生產(chǎn)的貨物出區(qū)內(nèi)銷售時”--這里指加工貨物，不是區(qū)內(nèi)物流貨物，容易理解。
2）“區(qū)內(nèi)企業(yè)或者區(qū)外收發(fā)貨人可以選擇...”--區(qū)內(nèi)企業(yè)選擇征稅作為主體可以理解，區(qū)外收發(fā)貨人可以選擇，就有些疑惑了（下文來闡述該疑問）
3）“可以選擇按照其對應(yīng)進口料件繳納關(guān)稅，并補繳關(guān)稅稅款緩稅利息”--關(guān)稅按照折算的料件繳納，外加緩稅利息，好理解，同區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)內(nèi)銷類似。
4）“進口環(huán)節(jié)稅應(yīng)當(dāng)按照出區(qū)時貨物實際狀態(tài)照章繳納”--（1）出區(qū)狀態(tài)是成品，那么進口環(huán)節(jié)稅就要按成品銷售價格征收;（2）進口環(huán)節(jié)稅主要包括增值稅和消費稅；（3）區(qū)內(nèi)企業(yè)按成品怎么征收，這點也有些疑惑（關(guān)稅按料件征收，增值稅按成品價格征收...備案清單中的價格怎么申報呢？），但或許其他保稅港區(qū)或自貿(mào)區(qū)有先例可循可操作，那就先認(rèn)同如此。
對于上一條中的 “區(qū)外收發(fā)貨人可以選擇按照進口料件繳納關(guān)稅”，看了就疑惑了。
為什么疑惑？因為這樣的方式如何操作？而這樣的方式如果能操作，也就解決了選擇性征稅情況下的增值稅抵扣問題。
如果正常的選擇性征稅，是由區(qū)內(nèi)企業(yè)選擇的，選擇了按料件征稅，那么就是補繳納稅款，然后開立外銷發(fā)票給區(qū)外企業(yè)....（這里指非一般納稅人試點企業(yè)，具體下面再展開分析這種常規(guī)情形）。
而如果是區(qū)外企業(yè)可以選擇按料件征稅，而區(qū)外企業(yè)又是申報“一般貿(mào)易”進口，顯然也不合理，（1）一方面1票成品在報關(guān)中按照區(qū)內(nèi)企業(yè)折算的多個料件來申報的麻煩，（2）而本身也遇到料件價格怎么定義（料件價格是區(qū)內(nèi)企業(yè)的采購價，屬于供應(yīng)商的材料成本，通常也是對客戶保密的）？（3）可能也遇到折算成料件，涉及許可證監(jiān)管等問題的？（4）同時也造成區(qū)外企業(yè)申報報關(guān)單數(shù)據(jù)與訂單及收貨不一致問題；
所以，對該選擇申報主體的疑惑，邏輯推理分析下來，自然也就不可取了，所以還是回到常規(guī)方式，所以下面就常規(guī)方式來進行比較。
【當(dāng)然，如果上述方式成立，可以有辦法以“區(qū)外企業(yè)”辦理補稅手續(xù)，直接獲得增值稅稅單，那么，我如下的分析和推理就是荒謬的，那也說明，這個政策真的惠及到了更多非一般納稅人試點的區(qū)內(nèi)企業(yè)。】
我們看到其他有文章寫道“內(nèi)銷按料件征稅”帶來的稅收節(jié)約是非常可觀...
可事實是否如此呢？
正常模式下：按實際出區(qū)狀態(tài)進行征稅，也就是區(qū)內(nèi)企業(yè)按照“成品進出區(qū)”，區(qū)外企業(yè)按照“一般貿(mào)易”方式進口，這是多年來一直延續(xù)的方式，該方式下區(qū)外企業(yè)在“一般貿(mào)易”進口申報環(huán)節(jié)會按規(guī)定按“成品價格”征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅。
如果成品存在關(guān)稅率，且稅率較高（比如大于6.5%），看起來，確實正常貿(mào)易形態(tài)繳稅不少。比如：
（1）區(qū)內(nèi)內(nèi)銷一批加工普通貨品，貨值100萬，關(guān)稅率10%，正常區(qū)外企業(yè)一般貿(mào)易征稅進口要繳納（關(guān)稅10萬+增值稅14.3萬=24.3萬）。
（2）而如果，采用選擇性征稅選擇料件征稅（假定用到保稅料件就一種，價值80萬，關(guān)稅率為4%），此時區(qū)內(nèi)企業(yè)按料件征稅（關(guān)稅3.2萬+增值稅13.416萬=16.616萬）
從數(shù)據(jù)上來看，繳納給海關(guān)的總體稅金額降低了7.684萬。
但為何說數(shù)據(jù)也會說謊？
因為上述算法時，我們還沒有站在企業(yè)的上下游綜合稅收角度考慮。
從業(yè)務(wù)模式上來說，
第1種方式下，區(qū)內(nèi)+區(qū)外企業(yè)總體直接計入成本的是關(guān)稅10萬，而增值稅部分區(qū)外企業(yè)作為流轉(zhuǎn)稅，可以進行銷項抵扣，或者再出口后核算退稅，所以那14.3萬增值稅還不是真正變成企業(yè)成本的稅負(fù)。
而第2種方式下，區(qū)內(nèi)企業(yè)不是一般納稅人時（一般納稅人就更不樂意用該方式了），繳納了3.2萬的關(guān)稅計入了成本，而另外繳納的增值稅13.416萬呢？因為企業(yè)開立不了增值稅發(fā)票，而正常開立外銷發(fā)票，就無法將該增值稅轉(zhuǎn)嫁給區(qū)外企業(yè)，那么，此時該申報進料料件內(nèi)銷征稅的稅單，就砸在區(qū)內(nèi)企業(yè)自己的手里，該稅金繳納了，也將化為企業(yè)的成本，變成了實實在在的稅負(fù)16.616萬。
“24.3萬 vs 16.616萬” 變成了 “10萬 vs 16.616萬”,
數(shù)據(jù)就需要重新認(rèn)真考量。
【上篇】就談這么多，【下篇】計劃下周一發(fā)布，我們再來接著分析一下：
05 區(qū)內(nèi)常見企業(yè)類型不同稅負(fù)比較
06 “內(nèi)銷選擇性征稅”為何預(yù)期不太叫座？
07 一般納稅人為何強大很多？
08 “多種內(nèi)銷模式下”，企業(yè)怎么優(yōu)化選用？
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一諾咨詢，做企業(yè)海關(guān)事務(wù)守法合規(guī)的守護者
2022年原創(chuàng)文章
*原創(chuàng) | 簡述:總署令256號"海關(guān)綜合保稅區(qū)管理辦法"
*原創(chuàng) | 涉外企業(yè)對日貿(mào)易，RCEP的實際利用著眼點！
