關(guān)務(wù)微觀(1) | 進口運費申報問題
問題來源簡述
前日，一個客戶拋過來一個問題咨詢，大致情況如下：
從德國供應(yīng)商A公司進口一票貨物，涉及貨值約1萬歐元，供應(yīng)商要求單據(jù)成交方式一定為FCA（說是其境外當?shù)卣螅?，出口通過快遞公司UPS運輸，與該企業(yè)約定運費金額為EUR500，提供的進口發(fā)票上顯示為：交易條件FCA（發(fā)票表頭）、貨值：EUR10000/ 運費：EUR500 單列2條，總價EUR10500。
實際進口申報時，進口企業(yè)關(guān)務(wù)看到單據(jù)顯示為FCA，問了UPS運費金額，UPS提供了運費清單顯示運費為EUR800。
對此，企業(yè)問，我應(yīng)該如何選擇申報方式？
在綜合考慮到費用支付給境外A公司，及繳納的進口稅金差異等問題情況下，企業(yè)提出來了如下2個方案及疑問：
1）報關(guān)單填報CIF，報總價格。公司擔心：（1）該情況下運費要分攤到貨值，導(dǎo)致單價變化，擔心未來退運時按照貨物約定單價退運有問題，及系統(tǒng)收貨單價不一致問題；（2）海關(guān)或者我們外部對其審計時發(fā)現(xiàn)單據(jù)成交方式與申報不一致，進而查看UPS運費多出EUR300，是否有問題？
2）報關(guān)單填報FOB，運費填報EUR800，雜費填報EUR500。問其目的：（1）這樣雜費EUR500，可以和貨值一并通過報關(guān)單支付；（2）運費申報了EUR800，海關(guān)查看UPS賬單一致；（3）多報了雜費，多繳稅，公司愿意承擔。
以上，是企業(yè)的思路，考慮的解決方案是否完整？
該企業(yè)要解決的問題是：a, 要合規(guī)，不要漏繳稅；b，要能夠付匯；c，后續(xù)訂單收貨和將來退運單價不受影響。那么，我們就該微觀問題，更全面的來剖析一下，然后找出最合理解決的方案。
一、“單據(jù)成交方式”與“真實成交方式”的區(qū)分
對于單據(jù)上的成交方式與實際情況不一致的情形，在實際貿(mào)易中，也經(jīng)常出現(xiàn)。對此，從申報準確角度，我們更應(yīng)該注重“真實的成交方式”，以真實成交方式和實際支付費用的角度來判斷申報的運保費，以避免漏報或多申報的情形。
對于該問題，屬于供應(yīng)商的特殊要求，本身如果達成交易就按照CIF價，則從單據(jù)到申報到支付，均無問題。但此時，供應(yīng)商堅持用FCA方式，造成企業(yè)申報時的困擾。所以從規(guī)范角度，企業(yè)關(guān)務(wù)部門應(yīng)要求采購部門與供應(yīng)商在溝通交易條件時，按相對標準規(guī)范的方式界定，這也是貿(mào)易術(shù)語制訂的初衷之一。
二、問題解決的思路
方式1：申報成CIF，按總價申報
【考慮點】：不漏稅，業(yè)務(wù)合規(guī)
【操作方式描述】：進口申報成CIF，按總價進行申報，運費進行分攤到每個對應(yīng)品名的貨值中，（同時也可依據(jù)報關(guān)需要做一張形式發(fā)票隨附），按分攤后的貨值金額。
【通關(guān)合規(guī)問題】：無問題。該方式下，基于實際支付的運費就是EUR500，且是固定的，其貿(mào)易本質(zhì)就是CIF，與UPS實際產(chǎn)生的運費有差異，并不影響該方式申報，企業(yè)按照實付總價進行申報，未存在漏稅情形，從法規(guī)上來說是合規(guī)的。
從海關(guān)和外部審計審查角度，該提單顯示運費預(yù)付，而申報為CIF，并無實質(zhì)影響。如用原始單據(jù)申報，海關(guān)如查看單據(jù)上顯示FCA而提出疑問，但單據(jù)上顯示貨值和運費，總價和申報一致，解釋說明一下也即可以。
【訂單收貨問題】：無問題。該方式下，公司訂單收貨依據(jù)實際訂單數(shù)量收貨。
【運費支付問題】：部分存在問題。按總價申報，從報關(guān)單角度，可直接按照貨物貿(mào)易支付該運費，無影響；其中如果公司依據(jù)訂單收貨金額進行支付時，可能會存在系統(tǒng)訂單僅貨值金額，與實際支付總金額不一致的情形。（對于該方式下，長期情形應(yīng)考慮在訂單中增加一條運費項。）
【后續(xù)退運問題】：部分存在問題。報關(guān)單申報CIF價格，后續(xù)退運時，正常應(yīng)該按照原進口申報的CIF單價進行申報退運，如企業(yè)屬于該情況，則無問題。但是，如果企業(yè)與供應(yīng)商溝通的結(jié)論是按照原進口貨物單價辦理退運（該方式部分企業(yè)確實如此，不考慮運費），那么退運申報時，申報的單價低于原進口報關(guān)單單價，此時，也是可以申報，但海關(guān)提出疑問時，需要解釋說明一下（提交原進口發(fā)票，其中如果原來隨附的是修改單價后的形式發(fā)票，就較難說明）。
【稅金損失問題】：無損失。該方式下，稅金正常繳納，不存在稅金損失。
方式2：申報成FOB，運費填報EUR500
【考慮點】：不漏稅，業(yè)務(wù)合規(guī)
【操作方式描述】：進口申報成FOB，按單據(jù)上的正常貨值申報，并將單據(jù)上列明的運費填報到運費欄(EUR500)。
【通關(guān)合規(guī)問題】：無問題。該方式下，基于實際支付的運費就是EUR500，因此報關(guān)單中填報了該運費，也與實際情形相符。至于與UPS實際發(fā)生的運費不一致，可以理解成該票運費供應(yīng)商與收貨人共同進行了分攤，對于該貨物的完稅價格涉及到的運費就是買方應(yīng)付和實付的EUR500，故，未存在漏稅情形，從法規(guī)上來說是合規(guī)的。
從海關(guān)和外部審計審查角度，申報FOB，會驗證實際運費賬單或支付情況。此時，如驗證賬單，與UPS無實際賬單，故正常不須調(diào)閱，如調(diào)閱到UPS的實際運費，不一致的原因同上（運費賣方承擔部分），按實際支付運費申報，無實質(zhì)問題。
【訂單收貨問題】：正常收貨，無問題。
【運費支付問題】：存在問題。該申報方式，報關(guān)單的貨值為FCA貨值，故支付時僅能支付貨值，不能向供應(yīng)商支付該代墊運費。因此，此時考慮對運費按照“非貿(mào)付匯”進行支付。
【后續(xù)退運問題】：無問題。后續(xù)退運申報時，對應(yīng)按照申報單價進行退運，與原訂單單價一致，符合多數(shù)企業(yè)的要求。
【稅金損失問題】：存在損失。該方式下，運費非貿(mào)付匯部分，存在稅務(wù)部門代繳所得稅損失。
方式3：申報成CIF，雜費填報EUR500
【考慮點】：不漏稅，解決付匯問題
【操作方式描述】：進口申報成CIF，按單據(jù)上的FCA正常貨值申報，并將單據(jù)上列明的運費填報到雜費欄(EUR500)。
【通關(guān)合規(guī)問題】：存在問題。該方式下總體雖然申報完稅價格與實際支付金額一致，未存在實質(zhì)漏征稅款，但存在不規(guī)范問題：申報成CIF的金額與單據(jù)顯示不符，單據(jù)上是FCA價格，申報成CIF，顯示運費漏報，海關(guān)審單易判斷為問題項（運費漏報在貨值中）。對于海關(guān)審查，或者后續(xù)外部審計，該問題都可以列為申報錯誤。
【訂單收貨問題】：正常收貨，無問題。
【運費支付問題】：無問題。該申報方式，實際貨款支付時，可以將雜費視為供應(yīng)商發(fā)生的費用，隨貨款一并按照貿(mào)易款進行支付。
【后續(xù)退運問題】：無問題。后續(xù)退運申報時，對應(yīng)按照申報單價進行退運，與原訂單單價一致，符合多數(shù)企業(yè)的要求。
【稅金損失問題】：無損失。
方式4：申報成FOB，運費填報EUR800， 雜費填報EUR500
【考慮點】：不漏稅，解決付匯問題
【操作方式描述】：進口申報成FOB，按單據(jù)上的正常貨值申報，依據(jù)UPS實際發(fā)生運費填報運費欄(EUR800）,并將單據(jù)上列明的運費填報到雜費欄(EUR500)。
【通關(guān)合規(guī)問題】：存在問題。該方式下未存在運費漏報，而是多報，存在多繳納稅款，無漏稅違規(guī)風險，但依然屬于申報不規(guī)范。對于海關(guān)審查，或者后續(xù)外部審計，該問題都可以列為申報不規(guī)范范疇。
【訂單收貨問題】：正常收貨，無問題。
【運費支付問題】：無問題。該申報方式，實際貨款支付時，可以將雜費視為供應(yīng)商發(fā)生的費用，隨貨款一并按照貿(mào)易款進行支付。
【后續(xù)退運問題】：無問題。后續(xù)退運申報時，對應(yīng)按照申報單價進行退運，與原訂單單價一致，符合多數(shù)企業(yè)的要求。
【稅金損失問題】：存在損失，對于額外多申報的EUR800，將多繳納稅款。
基于上述的情形分析，公司應(yīng)該選擇哪種方式。從不同的出發(fā)點考慮，或者有不同的答案。
而從筆者角度，因優(yōu)先選擇按照方式1或者方式2。
文：一諾咨詢/Leo
@關(guān)務(wù)微觀 | 談關(guān)務(wù)作業(yè)中細節(jié)的小問題
