以案說(shuō)法 | 出口運(yùn)費(fèi)漏報(bào)帶來(lái)的行政處罰、信用降級(jí)
文章導(dǎo)讀
2020年新春伊始，一家線路板制造企業(yè)的出口運(yùn)費(fèi)漏報(bào)案件塵埃落定，罰了，雖然已從輕處罰，但結(jié)果還是比較慘痛！
3月20日行政處罰決定書(shū)在海關(guān)官網(wǎng)上也已公示，被認(rèn)定為違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定，予以行政處罰，科處罰款人民幣47.9萬(wàn)元。
結(jié)論是定性違規(guī)案件，由于該企業(yè)是海關(guān)一般認(rèn)證企業(yè)，按照《信用管理辦法》和《海關(guān)認(rèn)證企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，當(dāng)罰款金額超過(guò)10萬(wàn)時(shí)，信用等級(jí)將予以下調(diào)，5月份查看公司的信用等級(jí)已然調(diào)整到了“一般信用”，這樣的后果，對(duì)大企業(yè)來(lái)說(shuō)是難以承受的。
本文將從企業(yè)的普遍現(xiàn)狀描述、案件分析、法理的研讀、申報(bào)合規(guī)建議等角度來(lái)闡述這一常見(jiàn)申報(bào)違規(guī)問(wèn)題，以供參考！
1、本案大體狀況如下（海關(guān)公示內(nèi)容）：
標(biāo)注：上述核心詞：(1)申報(bào)出口1173票、進(jìn)料對(duì)口貿(mào)易方式、出口成品“印刷電路板”（期間，退稅率17%）、申報(bào)成交方式FOB及運(yùn)費(fèi)為0；(2)實(shí)際成交方式DDU、涉及貨值人民幣944萬(wàn)多元，可多獲得出口退稅人民幣95.8萬(wàn)多元。
2、案件經(jīng)過(guò)（海關(guān)公示內(nèi)容）：
3、本案的處罰結(jié)論如下（海關(guān)公示內(nèi)容）：
4、補(bǔ)充說(shuō)明：
本案，上述描述也已較為清楚，經(jīng)看海關(guān)公示的查證原因，說(shuō)明情況是“出口貨物實(shí)際成交方式已變更為DDU，但公司依舊申報(bào)成FOB（沿用之前FOB成交方式時(shí)的模板制作文件進(jìn)行申報(bào)），而導(dǎo)致錯(cuò)誤，屬于部門之間管理脫節(jié)導(dǎo)致”。
而從實(shí)際管理疏漏上來(lái)分析，公司每月支付運(yùn)費(fèi)，申報(bào)部門應(yīng)該保持職業(yè)敏感度，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)該類問(wèn)題，而進(jìn)行制止錯(cuò)誤、避免不斷延續(xù)。所以錯(cuò)誤的原因不僅僅是部門間的信息傳遞存在脫節(jié)，也反映出相關(guān)部門對(duì)該運(yùn)費(fèi)申報(bào)的理解不透徹和未加足夠重視。
從如下幾個(gè)方面，來(lái)分析本案
1、案件違規(guī)性質(zhì)
對(duì)于本案，因?yàn)槠髽I(yè)在委托申報(bào)時(shí)，單據(jù)上顯示及報(bào)關(guān)單上填報(bào)都為FOB,而實(shí)際交易條款為DDU，且有實(shí)際運(yùn)費(fèi)支付相關(guān)憑證進(jìn)行了佐證，故企業(yè)申報(bào)行為是違反了《海關(guān)法》第二十四條及《進(jìn)出口貨物申報(bào)管理規(guī)定》第七條的“如實(shí)申報(bào)原則”（進(jìn)出口貨物的收貨人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)如實(shí)申報(bào)，交驗(yàn)進(jìn)出口許可證件和有關(guān)單證；對(duì)申報(bào)內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和規(guī)范性承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任”，故其構(gòu)成了違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為。
2、違法行為認(rèn)定：
對(duì)于本案中，企業(yè)違反了如實(shí)申報(bào)，造成了“影響國(guó)家出口退稅管理”，構(gòu)成了違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為。那么，該行為是否構(gòu)成“走私行為”？這需要從另一面“是否為主觀故意（故意逃避監(jiān)管和偷逃稅款）”來(lái)進(jìn)一步判定。
本案歷時(shí)較長(zhǎng)時(shí)間，在整個(gè)案件調(diào)查過(guò)程中，堅(jiān)信緝私部門也是進(jìn)行嚴(yán)格查證，排除了企業(yè)的“主觀故意性”，而最終認(rèn)定由于企業(yè)內(nèi)部管理不規(guī)范、部門銜接疏漏造成了該結(jié)果，也即排除了“走私行為”，最終認(rèn)定為“違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為”。
3、罰金計(jì)算規(guī)則：
對(duì)于本案中，顯示企業(yè)申報(bào)貨值人民幣9,444,497.27，核算可多獲取出口退稅額人民幣958,326.83，那么為何最后處罰金額為47.9萬(wàn)人民幣呢？
海關(guān)行政處罰依據(jù)《行政處罰法》和《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》來(lái)確定行政處罰罰金金額。在《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》中，影響出口退稅，處以申報(bào)價(jià)格的10%-50%罰款
在海關(guān)執(zhí)法實(shí)踐中，對(duì)于“影響國(guó)家出口退稅管理”類案件的處罰，計(jì)算罰款的基數(shù)實(shí)際是“可能多退稅款”，而不是上述法規(guī)中列明的“申報(bào)價(jià)格”。本案中，企業(yè)具有“從輕處罰情節(jié)”，最后按可能多退稅款的50%來(lái)進(jìn)行處罰的。
4、關(guān)于“從輕處罰情節(jié)”的理解
本案中，企業(yè)積極配合調(diào)查，主動(dòng)采取措施減輕危害后果，因此可以按從輕情節(jié)處理。
*本案的背后，實(shí)際退稅與否是否可以作為抗辯海關(guān)認(rèn)定“影響國(guó)際出口退稅管理的”理由？
實(shí)際退稅與否可以作為企業(yè)抗辯海關(guān)認(rèn)定“影響國(guó)家出口退稅管理”的理由嗎？這確實(shí)是海關(guān)法理論界一直爭(zhēng)論的焦點(diǎn)問(wèn)題之一，但在海關(guān)執(zhí)法實(shí)踐中，認(rèn)定行政管理相對(duì)人構(gòu)成“影響國(guó)家出口退稅管理”的違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定行為時(shí)，只需要該申報(bào)不實(shí)行為可能對(duì)國(guó)家出口退稅管理產(chǎn)生影響即可，而不要求產(chǎn)生了影響國(guó)家出口退稅管理的實(shí)際危害后果。事實(shí)上，對(duì)于實(shí)際退稅額差異的計(jì)算也存在客觀的困難，以本案為例：
本案件過(guò)程中，依據(jù)出口成品少扣減的運(yùn)費(fèi)申報(bào)金額與出口退稅率進(jìn)行核算出理論上的“可退稅額”（免抵退稅額），那么實(shí)際上企業(yè)退稅額核算又是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，如企業(yè)保稅比例較高，進(jìn)項(xiàng)稅不多，已無(wú)“留抵免退稅稅額”時(shí)，實(shí)際退稅金額可能為0，或者遠(yuǎn)小于核算出來(lái)的理論上的“免抵退稅額”。
在該情況下，企業(yè)漏報(bào)出口運(yùn)費(fèi)，造成退稅核算基準(zhǔn)（離岸價(jià)）變高，有些企業(yè)甚至?xí)霈F(xiàn)另一種狀況：即出口免抵退稅額變高，而實(shí)際留抵免稅退稅額為0，而造成多繳納地方稅。從財(cái)務(wù)角度來(lái)說(shuō)，并未多獲得出口退稅而獲利，因此，是否可以向海關(guān)舉證說(shuō)明未影響出口退稅管理呢？
但在海關(guān)案件調(diào)查和舉證中，因?yàn)槌隹谕硕惡怂銖?fù)雜，涉及到企業(yè)整體“免抵退”的核算過(guò)程，有進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、保稅貨物的分配率等多重因素構(gòu)成，且有一個(gè)退稅時(shí)段和匯算清繳的周期，又涉及企業(yè)多個(gè)出口成品的核算分配，故企業(yè)即便從實(shí)際退稅申報(bào)的結(jié)果上來(lái)說(shuō)明，對(duì)實(shí)際出口退稅未影響或影響較小，也難以甄別。故，海關(guān)實(shí)踐中可以按照“可能多退稅額”進(jìn)行認(rèn)定。
所以，對(duì)于該狀況，企業(yè)可能就面臨著雙重?fù)p失，這就是管理不合規(guī)帶來(lái)的后果。
最后，對(duì)于出口運(yùn)費(fèi)申報(bào)常見(jiàn)問(wèn)題，也提一些基本合規(guī)建議，
1.正確申報(bào)成交方式。尊重貿(mào)易事實(shí)，以實(shí)際成交方式為依據(jù)，由出口方支付運(yùn)費(fèi)并包含在成交價(jià)格中的，則申報(bào)成CIF。
2.正確申報(bào)運(yùn)保雜費(fèi)。對(duì)于需承擔(dān)國(guó)際段運(yùn)費(fèi)（C、D系列成交方式的）的情況下，明確相關(guān)運(yùn)保費(fèi)，確保申報(bào)正確。其中對(duì)于DAP,DAT,DDU,DDP等D系列成交方式的，目的地運(yùn)費(fèi)及運(yùn)輸相關(guān)費(fèi)用，須依據(jù)報(bào)價(jià)核算后一并申報(bào)進(jìn)運(yùn)費(fèi)中。另不輕易申報(bào)運(yùn)費(fèi)率，以避免造成與實(shí)際結(jié)算運(yùn)費(fèi)存在較大的偏差。
3.申報(bào)錯(cuò)誤的情況下，采取主動(dòng)披露。如果發(fā)現(xiàn)運(yùn)費(fèi)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，金額相差較大的，應(yīng)及時(shí)向海關(guān)披露申請(qǐng)事后改單或刪單重報(bào)。
文：一諾咨詢/姑蘇leo
校對(duì)和修訂：海關(guān)法務(wù)研究者 蔣大為 /David
