簡析 | 進口貨物完稅價格中“折扣”的處理及釋義
我們在前篇《進口貨物完稅價格中“成交價格”的確定及釋義》一文中，對進口貨物“成交價格”中“實付、應(yīng)付價格”的各種影響情況進行了相關(guān)闡述。而在實際的國際貿(mào)易中，各種“折扣”也會對進口貨物的“實付、應(yīng)付價格”有著不同程度的影響，今天我們就常見幾種折扣形式及對申報價格的影響進行分別闡述、解析。
老規(guī)矩先上法律條文，《審價辦法》第七條：
第七條 進口貨物的成交價格，是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的，并且按照本章第三節(jié)的規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。
“折扣”是貿(mào)易中確定交易價格的一種重要形式，包括：現(xiàn)金折扣、數(shù)量折扣、實貨折扣等多種形式。
不同折扣形式，從海關(guān)完稅價格確定角度有何區(qū)別呢？
對此，分別簡析如下：
一、現(xiàn)金折扣
現(xiàn)金折扣：依據(jù)財務(wù)會計中的解釋是指債權(quán)人為鼓勵在規(guī)定期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)折扣，其實質(zhì)為鼓勵提早付款給予的價格減讓，現(xiàn)金折扣一般采用符號“折扣率/付款期限”表示。
現(xiàn)金折扣可以視為價格條款屬于可選擇性條款，即進口商可以根據(jù)實際情況選擇含折扣的價格條款，或者不含折扣的價格條款。
讓我們舉例來看一下。
例如,交易合同價款總額USD100,000元，約定現(xiàn)金折扣“3/10,1.5/20,30/N”。如買方在10天內(nèi)付款，賣方給予3%的折扣；如買方在11-20天內(nèi)付款，賣方給予1.5%的折扣，則此時買方若應(yīng)向賣方付款，實際僅需支付的款項為USD98500。如買方在21-30天內(nèi)付款，賣方不給予折扣。
【簡析】：
1）買方在進口申報前，或者在海關(guān)確定完稅價格前已經(jīng)確定的現(xiàn)金折扣
若進口商在進口貨物申報前，已經(jīng)根據(jù)賣方給出的現(xiàn)金折扣條款選擇并約定進口申報后20天內(nèi)付款，此時進口商則以折扣后的USD98,500作為申報價格并付款，海關(guān)將以其實際支付的款項確定完稅價格。
2）買方在進口申報前，或者在海關(guān)確定完稅價格前仍未實現(xiàn)現(xiàn)金折扣的
若進口商在進口貨物申報前，因為付款的不確定性，選擇不含折扣價格條款成交，此時進口商則以不含折扣價格USD100,000作為申報價格并付款，海關(guān)將以交易總金額確定完稅價格，即使后續(xù)付款存在提前的情況，也不會再從交易總金額中扣除現(xiàn)金折扣部分。
二、數(shù)量折扣
數(shù)量折扣：指由于買方的購買數(shù)量達到一定的要求，而獲得的價格減讓。
讓我們舉例來看一下。
例如，賣方對在一個會計年度購買的貨物給予以下數(shù)量折扣，并有證據(jù)表明，賣方的數(shù)量折扣要約是針對所有存在購買意向的購買人（買方），而不是僅針對某一家特定買方的。具體折扣如下：1-100件：無折扣;101-500件：5%的折扣;501件及以上：8%的折扣。
【簡析】：
1）一次性購買數(shù)量達到數(shù)量折扣條款的完稅價格審定
買方一次性購買了300件貨物（無論是否分批發(fā)貨），按折扣表價格或發(fā)票價格反映的扣除折扣5%后的價格作為完稅價格。
2）累計購買數(shù)量達到數(shù)量折扣條款的完稅價格審定
買方同一會計年度第一次購買300件，第二次購買230件，累計達達530件，第二次得到賣方8%的折扣，應(yīng)以進口貨物的實付或應(yīng)付價格為基礎(chǔ)確定完稅價格，即以扣除了8%的數(shù)量折扣后的價格作為完稅價格。
3）折扣與進口貨物無關(guān)不予以扣除，即使賣方同意執(zhí)行該折扣價格
買方同一會計年度第一次購買300件，第二次購買230件，累計達達530件，第二次得到賣方8%的折扣，在其價格構(gòu)成中，除反映扣除了8%折扣的同時，又從其價格中再次扣除了對第一批300件貨物追加的3%折扣。
在確定本次進口230件貨物的完稅價格時，以扣除了8%的數(shù)量折扣后的價格作為完稅價格。額外追加的3%的折扣與本次進口貨物無關(guān)，則不應(yīng)予以考慮。
4）預(yù)計未來發(fā)生的數(shù)量折扣不予以扣除，即使賣方同意執(zhí)行該折扣價格
買方在購買第一批300件貨物時，聲明其全年的購買數(shù)量將超過500件，并以此作為條件，要求獲得8%的折扣。賣方同意了其要求，并在銷售價格中給予了8%的折扣。
預(yù)計未來發(fā)生的交易數(shù)量不能作為確定數(shù)量折扣的因素，應(yīng)以本次實際成交數(shù)量符合折扣表的5%折扣，確定完稅價格。
總結(jié)：海關(guān)應(yīng)根據(jù)貨物享受折扣以后的價格確定完稅價格基礎(chǔ)或前提條件，該數(shù)量折扣符合客觀、公平、統(tǒng)一的原則，否則該折扣海關(guān)將不予接受，并按照不含折扣的價格確定完稅價格。
三、實物折扣
實物折扣：指因促銷原因發(fā)生的，買方獲得的賣方免費贈送的貨物，在實物折扣中免費贈送的貨物不構(gòu)成銷售行為，不存在成交價格，海關(guān)將采用其他合適估價方法單獨確定免費贈送部分進口貨物的完稅價格。
四、補償折扣
補償折扣：指由于買方額外承擔(dān)了賣方的其他義務(wù)，而獲得的價格減讓。
例如，買方由于承擔(dān)了賣方銷售人員在進口國國內(nèi)發(fā)生的差旅費用，及賣方要求買方代為承擔(dān)在我國境內(nèi)發(fā)生的廣告費用，為此，賣方在銷售貨物時，給予了買方20%的補償折扣。
【簡析】：
由于該折扣行為與進口貨物的銷售行為無關(guān)，不是進口貨物成交價格的組成部分。因此，應(yīng)以買賣雙方最初確定的實際成交價格作為完稅價格，以補償折扣名義從中扣減的部分屬于成交價格中的應(yīng)付價格，應(yīng)計入貨物完稅價格。
“折扣”情形總結(jié)：
對于折扣，存在多種形式，從海關(guān)確認“完稅價格”角度來看也各不相同，對此，應(yīng)根據(jù)貿(mào)易事實，對于在申報環(huán)節(jié)中已經(jīng)確認該批貨物的折扣價格的，則以該價格作為完稅價格進行申報；對于其他影響因素，造成成交價格存在差異的，其本質(zhì)上，海關(guān)估價依然根據(jù)完稅價格的定義和釋義來確定。
撰文/一諾咨詢 Kevin
編輯/一諾咨詢 Leo
