進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中“運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用”的釋義

關(guān)務(wù)視角

   筆者近兩年在對涉外企業(yè)開展進(jìn)出口業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，尤其在對企業(yè)的進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格進(jìn)行“穿行測試”審核環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)的問題種類較多，造成的原因也是各不相同。分析下來，很多都不是故意行為，而是因關(guān)務(wù)、采購、財(cái)務(wù)等部門銜接不到位，以及相關(guān)部門不了解“完稅價(jià)格”的含義造成的。為此，我整理了各種影響進(jìn)出口完稅價(jià)格情形，輔以案例說明，并結(jié)合《審價(jià)辦法》、《國際貿(mào)易術(shù)語》及釋義等海關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行系列解析和分享，希望對企業(yè)進(jìn)出口相關(guān)人員有所幫助。

    本篇先就其中進(jìn)口貨物運(yùn)費(fèi)申報(bào)中的“運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用”進(jìn)行剖析，后續(xù)再就運(yùn)費(fèi)其他相關(guān)話題進(jìn)一步解析。

首先我們來看下法律條文《審價(jià)辦法》第五條：

進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

      兩個(gè)關(guān)鍵詞“輸入地點(diǎn)起卸前” 和“運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用”我們怎么理解？下面我們一起通過幾個(gè)案例來分析一下：

（一）運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用申報(bào)不完整造成漏繳納稅款的案例

案例一：

A公司從美國進(jìn)口一票貨物成交方式為EXW，A公司購買貨物以后，因生產(chǎn)的不確定性，在美國港口的倉庫臨時(shí)存儲(chǔ)了15天，為此發(fā)生了一筆USD1500的倉儲(chǔ)費(fèi)用；貨物在從美國運(yùn)往中國之前，曾在新加坡做短暫停留，為此發(fā)生了一筆倉儲(chǔ)費(fèi)用USD200，海運(yùn)費(fèi)RMB15800，國外出口報(bào)關(guān)等清關(guān)費(fèi)用USD300、國外陸運(yùn)費(fèi)用等相關(guān)USD350。A公司進(jìn)口申報(bào)習(xí)慣性申報(bào)FOB條款，報(bào)關(guān)單運(yùn)費(fèi)欄位申報(bào)海運(yùn)費(fèi)RMB15800元。

那么，本例中A公司漏報(bào)了哪些費(fèi)用呢？

分析：

1）新加坡發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)：為船舶航行過程的正常情況的倉儲(chǔ)行為，倉儲(chǔ)費(fèi)用與運(yùn)輸過程有關(guān)，應(yīng)作為運(yùn)輸?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用計(jì)入完稅價(jià)格。

2）美國港口倉儲(chǔ)費(fèi)：買方購買貨物以后在美國港口發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)用，由于上述倉儲(chǔ)行為是買方出于生產(chǎn)經(jīng)營安排的考慮，與運(yùn)輸過程無關(guān)，因此上述倉儲(chǔ)費(fèi)用不屬于“運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用”，不計(jì)入完稅價(jià)格

3）國外陸運(yùn)費(fèi)用：根據(jù)《審價(jià)辦法》“輸入地點(diǎn)起卸前”的要求，進(jìn)口貨物的運(yùn)輸費(fèi)是指該貨物運(yùn)輸?shù)轿覈硟?nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的全部成本和相關(guān)費(fèi)用。不僅包括從出口國到我國之間的運(yùn)輸費(fèi)，而且應(yīng)當(dāng)包括貨物在出口國境內(nèi)從交貨地點(diǎn)至出口港的運(yùn)輸費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格。

4）國外出口報(bào)關(guān)等清關(guān)費(fèi)用：國外出口報(bào)關(guān)費(fèi)、查驗(yàn)費(fèi)等清關(guān)費(fèi)與運(yùn)輸無直接相關(guān)的費(fèi)用不計(jì)入完稅價(jià)格。

5）海運(yùn)費(fèi)：國際段海運(yùn)費(fèi)作為直接運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)入完稅價(jià)格。

法律依據(jù)：《審價(jià)辦法》釋義EXW條款完稅價(jià)格的解釋：

“工廠交貨（……指定地點(diǎn)）”是指當(dāng)賣方在其所在地或其他指定的地點(diǎn)（如工場、工廠或倉庫）將貨物的所有權(quán)移交給買方。賣方不辦理出口清關(guān)手續(xù)，也無需將貨物裝上任何運(yùn)輸工具。在EXW工廠交貨貿(mào)易條件下，買方必須承擔(dān)在賣方所在地（出口國）接收貨物的全部費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)，其中主要包括出口國的清關(guān)費(fèi)用，及從出口國工廠至我國進(jìn)口輸入地之間的所有費(fèi)用。在估價(jià)時(shí)，

（1）出口國的清關(guān)費(fèi)用是進(jìn)口商單獨(dú)支付的，與被估貨物的運(yùn)輸過程無關(guān)，也不是實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格的組成部分，不用計(jì)入完稅價(jià)格。

（2）出口國工廠至出口國港口的費(fèi)用。上述費(fèi)用中所含運(yùn)輸費(fèi)用的，需計(jì)入完稅價(jià)格，如果其中還包括了進(jìn)口商在出口國發(fā)生的其他費(fèi)用，如檢驗(yàn)費(fèi)用、倉儲(chǔ)費(fèi)用等，且上述費(fèi)用既不是運(yùn)輸過程的一個(gè)組成部分的，也不構(gòu)成進(jìn)口商向賣方支付的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格的，則海關(guān)不應(yīng)將其計(jì)入完稅價(jià)格。

（3）國際運(yùn)輸途中發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，均應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格。

因此，本例中A公司漏報(bào)了新加坡發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)USD200、國外陸運(yùn)費(fèi)USD350。

（二）運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用未包含在在進(jìn)口貨物的實(shí)付應(yīng)付價(jià)格中的案例

案例二：

某事務(wù)所接受海關(guān)委托對A企業(yè)進(jìn)行核查，在對財(cái)務(wù)提供的非貿(mào)支付清單審核中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)在2018年10月9日和2019年5月11日付了兩筆空運(yùn)費(fèi)共計(jì)人民幣75,453元，審核人員追溯到對應(yīng)的原空運(yùn)進(jìn)口報(bào)關(guān)單檢查后發(fā)現(xiàn)報(bào)關(guān)單申報(bào)成方式CIF，企業(yè)人員解釋因公司業(yè)務(wù)訂單交期急生產(chǎn)急用，為趕上客戶交期，將海運(yùn)方式更改為空運(yùn)，以確保貨物能夠準(zhǔn)時(shí)交付買方，由此增加的空運(yùn)費(fèi)由買方吸收承擔(dān)。報(bào)關(guān)申報(bào)的CIF成交價(jià)為原采購協(xié)議CIF成交價(jià)，未包括增加的空運(yùn)費(fèi)。經(jīng)審核人員核算,此2票報(bào)關(guān)單少繳納稅金（關(guān)稅+增值稅+滯納金）人民幣18,863元。最終企業(yè)補(bǔ)繳稅款并受到海關(guān)行政處罰。

分析：

在本案中，買賣雙方交易的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格中未包含“運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用”。雖然在原CIF成交價(jià)格條款中包含采購合同約定的“海運(yùn)費(fèi)”，但是買方由于意外情況，要求賣方通過空運(yùn)交付貨物，且空運(yùn)費(fèi)用由賣方轉(zhuǎn)嫁給買方吸收承擔(dān)，因此，多發(fā)生的空運(yùn)費(fèi)用未包括在實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格中，但卻屬于實(shí)際運(yùn)費(fèi)的組成部分，應(yīng)計(jì)入進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。

我們延伸換個(gè)角度是由于賣方原因造成的改變運(yùn)輸方式而增加運(yùn)費(fèi)：

同上案例，因賣方交貨延遲后，買方客戶交期緊急，為了不造成公司損失，采購要求供應(yīng)商以空運(yùn)方式將貨物運(yùn)回國內(nèi)，隨后要求賣方承擔(dān)實(shí)際發(fā)生的空運(yùn)費(fèi)用，賣方同意支付上述空運(yùn)費(fèi)用。這種情況就可以不計(jì)入完稅價(jià)格

  在這種情況下，上述費(fèi)用已經(jīng)包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格中，且買方?jīng)]有另行支付的。如果買賣雙方的交易價(jià)格中已經(jīng)包含了運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用，且費(fèi)用項(xiàng)目涵蓋至“輸入地點(diǎn)起卸前”，則海關(guān)無需重新計(jì)算。多發(fā)生的空運(yùn)費(fèi)用可以視為賣方因延期交貨而承擔(dān)的補(bǔ)償金。

關(guān)鍵詞解析：

進(jìn)口貨物的運(yùn)輸費(fèi)：是指該貨物運(yùn)輸?shù)轿覈硟?nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的全部成本和相關(guān)費(fèi)用。不僅包括從出口國到我國之間的運(yùn)輸費(fèi)，而且應(yīng)當(dāng)包括貨物在出口國境內(nèi)從交貨地點(diǎn)至出口港的運(yùn)輸費(fèi)用。不管運(yùn)輸費(fèi)是否由買方支付，海關(guān)都應(yīng)當(dāng)將相當(dāng)于貨物運(yùn)輸成本的金額計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格。

運(yùn)輸?shù)摹跋嚓P(guān)費(fèi)用”：是指在被估貨物輸入到中國輸入地點(diǎn)起卸前的過程中，發(fā)生的與運(yùn)輸過程有關(guān)的費(fèi)用，或者在運(yùn)輸過程中保持貨物適運(yùn)狀態(tài)的處置費(fèi)用。例如，貨物的搬運(yùn)、冷藏、動(dòng)物飼養(yǎng)、破損貨物的分揀、運(yùn)輸代理費(fèi)、多次使用的容器的填裝與清洗費(fèi)等。

文/一諾咨詢 Kevin

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